Tatimi mbi vlerën e shtuar nuk është ngarkesë absolute. Një numër veprimesh sipërmarrëse i nënshtrohen, ndërsa të tjerët përjashtohen nga TVSH-ja. Një organizatë mund të merret me të dy në të njëjtën kohë. Ka edhe raste të shpeshta kur një kompani operon njëkohësisht disa regjime tatimore, për shembull, të përgjithshme dhe UTII, të përgjithshme dhe të patentave.

Në raste të tilla, regjistrat kontabël dhe financiarë për aktivitete të tilla ose sistemet e taksave duhet të mbahen ndaras. Gjëja kryesore është të zgjidhni teknikën optimale për këtë. Merrni parasysh parimet e kontabilitetit të veçantë për tatimin mbi vlerën e shtuar.

Nëse nuk mbani shënime të ndara

Kontabiliteti i veçantë i TVSH-së është i detyrueshëm për një kompani në raste të tilla:

• me sjelljen paralele të llojeve të aktiviteteve të tatueshme dhe jo të tatueshme;
• kur përdorni dy regjime tatimore në të njëjtën kohë;
• në ofrimin e shërbimeve, si me natyrë tregtare ashtu edhe ato për të cilat çmimet rregullohen nga shteti;
• kur punoni me kontrata qeveritare;
• kur kombinohen veprimtaritë tregtare dhe jotregtare.

KUJDES! Rasti i parë përfshin gjithashtu llogaritjen e TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) e blera në kuadrin e llojeve të ndryshme të aktiviteteve (të tatueshme dhe të patatueshme). Kjo vlen jo vetëm për objektet, por edhe për pasuritë e paprekshme (paragrafi 5 i pikës 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse njësia ekonomike në këto raste nuk paraqet llogari të veçantë, ajo humbet të drejtat për:

• zbritjet për TVSH-në;
• zvogëlimi i shumës së TVSH-së së bazës së tatimit mbi të ardhurat (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• përfitimet tatimore (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përjashtimet: kur nuk keni nevojë të ndani kontabilitetin

Bettershtë më mirë për një sipërmarrës të dijë kur mbajtja e shënimeve të ndara nuk ka kuptim praktik, sepse pa nevojën e rritjes së kostove të punës së departamentit të kontabilitetit është e padobishme.

Ekzistojnë situata të veçanta ligjore në të cilat kontabiliteti i veçantë nuk mund të mbahet edhe nëse plotësohen kushtet e mësipërme. Midis tyre është kryerja e tregtisë jashtë Federatës Ruse (një organizatë vendase operon territorialisht në një shtet tjetër). Në këtë rast, shërbimet e kryera ose mallrat e lëshuara nuk janë baza për llogaritjen e TVSH-së.

E RORTNDSISHME! Në këtë rast, raportimi kryhet në përputhje me kërkesat e legjislacionit të brendshëm, megjithatë rekomandohet që kontrata të atribuojë gjithashtu një tregues të vendit të shitjes së mallrave ose ofrimit të shërbimeve (për të zvogëluar gjasat e ndërlikimeve gjatë inspektimeve) )

Sidoqoftë, nëse një ndërmarrje dëshiron të mbajë shënime të ndara në rastet kur kjo nuk parashikohet nga ligji, askush nuk do të ketë asgjë kundër tij. Qëllimi i një kontabiliteti të tillë mund të jetë jo vetëm thjesht tregtar (provizion për zbritjen e TVSH-së), por edhe informues, për shembull, detajimi i të dhënave të menaxhimit. Kontabiliteti i veçantë në situata të tilla është një e drejtë vullnetare e çdo organizate.

Pragu 5%

Ky është një rregull tjetër që justifikon ndarjen opsionale të TVSH-së së inputeve. Isshtë e justifikuar në paragrafin 9 të pikës 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo dispozitë mund të zbatohet vetëm nga ata që kanë përjashtime të TVSH-së, të konfirmuara në kohë (tremujore).

Rregulli 5% thotë: është e mundur të mos merret parasysh TVSH e inputit veçmas nëse kostot e operacioneve, të konfirmuara nga përfitimet, nuk tejkalojnë 5% të kostove të përgjithshme të prodhimit. Në këtë rast, lejohet zbritja e të gjithë TVSH-së së inputit, duke e përjashtuar atë në koston e mallrave, punimeve, shërbimeve.

KUJDES! Rregulli 5% nuk \u200b\u200bzbatohet për llogaritjen e veçantë të të ardhurave - është e detyrueshme në kushte të përshtatshme.

Nëse kompania kryen vetëm transaksione pa taksa dhe blen mallra (punë ose shërbime) nga pala tjetër, rregulli 5% nuk \u200b\u200bështë i zbatueshëm për këtë situatë: TVSH nuk mund të zbritet për këto blerje (Përcaktimi i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse datë 12.10.2016 Nr. 305-KG16- 9537 në çështjen Nr. А40-65178 / 2015).

Për një kohë të gjatë, zbatimi i rregullit 5% për paguesit e UTII ishte i diskutueshëm - Ministria e Financave e Federatës Ruse në një letër të datës 8 korrik 2005 nr. 03-04-11 / 143 dhe Shërbimi Federal i Taksave në një letër e datës 31 maj 2005 Nr. 03-1-03 / 897 / [email i mbrojtur] argumentoi se pragu prej 5% nuk \u200b\u200bzbatohet për këtë regjim tatimor. Por precedenti gjyqësor i dha fund kësaj çështje dhe Shërbimi Federal i Taksave ndryshoi pozicionin e tij, duke e reflektuar këtë në një letër të datës 17.02.2010 Nr. 3-1-11 / [email i mbrojtur]).

Pragu 5% në aktivitetin tregtar

Rregulli i mësipërm flet kryesisht për kostot e prodhimit. Por në fund të fundit, një pjesë e konsiderueshme e organizatave dhe sipërmarrësve nuk janë prodhues, por tatimpagues-tregtarë të angazhuar në aktivitete tregtare. A do të jetë i vlefshëm ky rregull për tregtinë?

Ministria e Financave e Federatës Ruse në një letër të datës 29 Janar 2008 Nr. 03-07-11 / 37 lejoi që pragu prej 5% të shtrihej në operacionet tregtare, por nuk e vendosi këtë përfundimisht, por vetëm tregoi një mundësi të tillë .

Në ndërkohë, ka precedentë të arbitrazhit që vendosin refuzimin e kontabilitetit të veçantë për shkak të "rregullit 5%" për aktivitetet tregtare. Arsyeja është e thjeshtë: tregtia, qoftë me shumicë apo pakicë, nuk është prodhim dhe llogaritë e "prodhimit" nuk përdoren për të pasqyruar operacionet e saj në kontabilitet.

Saktësia e politikës së kontabilitetit të TVSH-së

Organizata është e autorizuar të zgjedhë sistemin për prezantimin e kontabilitetit të veçantë. Natyrisht, normat e miratuara duhet të fiksohen në politikën e kontabilitetit (klauzola 2 e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Por këtu janë të mundshme disa incidente që duhet të parashikohen në lidhje me stimujt e TVSH-së dhe rregullin 5%. Nuk dihet se si saktësisht do të shpërndahen kostot sipas aktivitetit. Kjo do të jetë e qartë vetëm në fund të tremujorit. Po nëse tejkalohet pragu prej 5% dhe nuk është mbajtur ndonjë llogari e veçantë? Ne do të duhet ta rikuperojmë atë, dhe në disa raste edhe të korrigjojmë deklaratat tatimore, e cila është e kushtueshme dhe e papërshtatshme. Prandaj, është e nevojshme të merret një vendim nëse do të përcaktohet kjo normë në politikën e kontabilitetit apo jo, dhe nëse jo, atëherë nuk do të përdoret, edhe nëse një prag i tillë ende zhvillohet.

Politika e kontabilitetit përcaktohet për një periudhë një vjeçare. Por, çka nëse organizata ka një aktivitet pa TVSH pasi të jetë dorëzuar në zyrën e taksave? Të heqësh dorë nga mundësia për të kursyer para duke shmangur kontabilitetin e veçantë? Jo, mund të formulohet dhe sigurohet përveç politikës kontabël: kjo nuk do të konsiderohet ndryshimi i saj, sepse transaksione të tilla kanë lindur për herë të parë dhe në fillim të periudhës raportuese ato nuk janë parashikuar (klauzola 16 e PBU 1/98 "Politika e kontabilitetit të organizatës", miratuar me urdhër i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09.12.1998, Nr. 60n) ...

PER INFORMACIONIN TUAJ! Në politikën e kontabilitetit, vlen të renditni llojet e aktiviteteve në të cilat organizata është e angazhuar: veçmas - TVSH e tatueshme dhe e patatueshme.

Llogaritë për kontabilitetin e veçantë

Informacioni në lidhje me proceset e llogaritjes së të ardhurave / shpenzimeve me TVSH duhet të shfaqet në llogari të ndryshme të kontabilitetit, përkatësisht:

• është e nevojshme të merren parasysh të ardhurat nga operacionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së, sipas PBU, në llogaritë 90.01. "Të ardhurat" dhe 91.01 "Të ardhura të tjera";
• tVSH-ja e inputeve për transaksionet e tatueshme me TVSH duhet të pasqyrohet në llogarinë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar në vlerat e fituara".

Llogaritja e proporcionit gjatë mbajtjes së kontabilitetit të veçantë

Nën proporcioni këtu nënkuptojmë përcaktimin e pjesës së TVSH-së së inputeve që bie mbi transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme. Duhet të llogaritet në mënyrë që të përcaktohet se çfarë përqindje e TVSH-së (në përqindje) mund të zbritet. Kostot duhet të grupohen:

• kostot e aktiviteteve që i nënshtrohen TVSH-së;
• shpenzimet për transaksione të TVSH-së të patatueshme;
• kosto të tjera që është vështirë të atribuohen në mënyrë të qartë në grupin e parë ose të dytë.

Formula për llogaritjen e përqindjes së TVSH-së për transaksionet e tatueshme:

Regjioni i DV-së \u003d (Në Rajonin _VAT + Rajoni PDR _VAT / V_NDS + DPr_VAT) x 100%ku:

• Regjioni i DV-së - pjesa e të ardhurave nga transaksionet e tatueshme për periudhën e kontabilitetit;
• Në rajon. _VAT - të ardhurat nga shitjet e tatueshme pa TVSH;
• PDR Obl _NDS - të ardhura të tjera nga transaksionet e tatueshme, pa TVSH;
• V_VAT - të ardhurat totale nga shitjet pa TVSH;
• DPr_NDS - të ardhura të tjera pa TVSH për të gjitha transaksionet.

Të gjithë treguesit merren parasysh pa TVSH në mënyrë që kostoja e transaksioneve të patatueshme të jetë e krahasueshme me ato preferenciale.

SHËNIM! Periudha e kontabilitetit për TVSH-në është një tremujor, që do të thotë se është e nevojshme të llogaritet proporcioni në bazë tremujore.

Për të llogaritur pjesën e transaksioneve të TVSH-së jo të tatueshme, zbatohet i njëjti parim proporcional, kërkohet vetëm raporti i të ardhurave nga transaksionet e TVSH-ve të patatueshme me shumën totale për periudhën e kontabilitetit.

Grupi i tretë, i përzier, nuk ka pse të ndahet për qëllime të veçanta të kontabilitetit. Isshtë më lehtë t'ia atribuosh të gjitha ato operacioneve të para ose të dytë.

Dhe nëse nuk ka të ardhura përkohësisht?

Në praktikë, nganjëherë ka periudha të caktuara kur firma nuk kryen operacione biznesi që gjenerojnë të ardhura, ndërsa kostot janë ende duke u kryer. Kjo është vërejtur shpesh, për shembull, me organizatat e sapo regjistruara. Ndodh që midis operacioneve të shpenzimeve ka TVSH të tatueshme dhe preferenciale. A duhet të ndaj shpenzime të tilla në kontabilitet? Mbi të gjitha, nuk kishte asnjë shitje aktuale të mallrave dhe shërbimeve.

Deri në vitin 2015, Ministria e Financave e Federatës Ruse lejoi që në raste të tilla të neglizhojnë kontabilitetin e veçantë për shkak të mungesës së transaksioneve me përjashtime të TVSH-së. Sidoqoftë, në vitin 2015 ai njoftoi një pozicion tjetër që rregullon kontabilitetin e veçantë për TVSH-në në periudha të tilla "jo-dërgesash".

Operacionet e huasë dhe kontabiliteti i veçantë

Sigurimi i kredive, shitja e letrave me vlerë dhe transaksione të tjera të ngjashme i nënshtrohen TVSH-së. Një nuancë thelbësore në llogaritjen e proporcionit për operacione të tilla është treguesi i shumave të të ardhurave, i cili është çelësi në formulë. Për operacionet e një lloji ose një tjetër, ai do të ketë një përbërje tjetër, e cila ndikohet nga dispozitat aktuale të legjislacionit federal. Ligji Federal Nr. 420 i 28 Dhjetorit 2013 propozon të konsiderohet shuma e mëposhtme si e ardhur për transaksione me letra me vlerë që nuk i nënshtrohen TVSH-së:

D \u003d C p - R prku:

• D - të ardhura pa taksa;
• Ts r - çmimi i shitjes së letrave me vlerë (në përputhje me dispozitat e Artit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• P pr - kostoja e blerjes së këtyre letrave me vlerë (dhe / ose shitjes).

Nëse diferenca është më e vogël se 0 (domethënë do të ketë humbje), atëherë të ardhurat nuk merren parasysh.

Metoda proporcionale e llogaritjes ndarja e transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme në këtë situatë përfshin llogaritjen e raportit midis vlerës së të gjitha mallrave të shitura (si në Rusi dhe jashtë saj) dhe pozicionit të interesit. Shuma e të ardhurave do të përfshijë gjithashtu:

• të ardhurat e njësisë ekonomike;
• kostoja e aktiveve të saj fikse;
• të ardhurat e tij jo operacionale.

Aktualisht, nuk ka konsensus për nevojën e mbajtjes së llogarive të ndara për operacionet e huasë. Sidoqoftë, Ministria e Financave e Federatës Ruse është gjithnjë e më e prirur për këtë pozicion në funksion të futjes së ndryshimeve të rëndësishme në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Vendos transaksionet e TVSH-së për aktivitete preferenciale

Në kontabilitet, taksimi i TVSH-së së inputeve do të pasqyrohet në llogarinë 19 (nën-llogari të ndryshme përdoren për operacione të ndryshme). Kështu do të duken postimet:

• debiti 41 "Mallra", kredia 60 "Zgjidhjet me furnizuesit dhe kontraktorët" - pasqyrimi i faturës së mallrave nga furnizuesi pa TVSH;
• debiti 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", kredia 60 - alokimi i TVSH-së, i cili më pas mund të paraqitet për zbritje;
• debiti 68 "Llogaritjet e taksave dhe tarifave", kredia 19 - pranimi i TVSH-së së inputeve për zbritje;
• debiti 41, kredia 19 - pasqyrimi i TVSH-së për transaksione të tatueshme dhe i përfshirë në koston e mallrave të blera (shërbime, punë).

Në varësi të llojit të veprimtarisë së ndërmarrjes, së bashku me llogarinë 41 "Mallra", duhet të përdoren llogari të tjera - 10 "Materiale", 23 "Prodhim ndihmës", 25 "Shpenzime të përgjithshme të prodhimit", 26 "Shpenzime të përgjithshme të biznesit", 29 "Industri të shërbimit dhe familje" dhe të tjerët.

Shembull i krahasimit të kostos

Kompania prodhon këpucë për fëmijë, përfshirë këpucë ortopedike mjekësore, shitja e të cilave përjashtohet nga taksimi. Regjistrat e kontabilitetit pasqyrojnë kostot direkte të bërjes së çizmeve të vjeshtës në llogarinë 20 "Shpenzime direkte" - në nënllogarinë "Çizme" dhe "Ortopedë". Për tremujorin e raportimit, kostot e drejtpërdrejta të prodhimit të ndërmarrjes arritën në 9,000,000 rubla. (nga të cilat 600,000 për çizme dhe 200,000 për këpucë ortopedike), shpenzimet e përgjithshme operative u bënë gjithashtu - 4,000,000 rubla, dhe shpenzimet e përgjithshme të prodhimit - 3,000,000 rubla.

Le të llogarisim raportin e kostos për të përcaktuar nëse kjo çështje bie nën rregullin 5%. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% \u003d 3,7%. Meqenëse pragu doli të ishte më i vogël se 5% e lakmuar, departamenti i kontabilitetit mund të mos mbajë llogari të veçantë për TVSH-në e inputit, duke paraqitur për zbritje të gjithë shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar të lëshuar nga furnitorët.

Por kthimi i taksave do të duhet të pasqyrojë koston direkte të mallrave me përfitime tatimore - 200,000 rubla.

Kontrollimi i shpërndarjes korrekte të kostove

Në praktikën moderne, llogaritjet e kontabilitetit kryhen duke përdorur softuer të veçantë. Llogaritja e proporcionit për një llogari të veçantë është gjithashtu e automatizuar. Për të kontrolluar shumat totale, është e përshtatshme të hartohen tabela të veçanta nga të cilat do të jetë e dukshme e gjithë llogaritja: veçmas për transaksionet e tatueshme me TVSH dhe për ato të patatueshme. Tabela do të përmbledh treguesit kryesorë të përdorur për të llogaritur proporcionin:

• kostot e blerjes / shitjes - transaksionet që nuk janë subjekt i taksimit (është më mirë të renditni të gjitha llojet e tyre);
• kostot përkatëse të transaksioneve të tatueshme;
• linja totale e kostove direkte;
• grupi i përzier i shpenzimeve (gjithashtu lista);
• përmbledhje.

Në mënyrë që të mbani të ndara kontabilitetin e TVSH-së në mënyrë korrekte dhe kur është me të vërtetë e nevojshme, duhet të monitoroni vazhdimisht azhurnimin e informacionit përkatës. Rregullat për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për TVSH-në lidhen drejtpërdrejt me azhurnimet në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, e cila po ndodh vazhdimisht, dhe kohët e fundit - veçanërisht intensivisht.

Nëse një organizatë, përveç transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së, kryen transaksione që nuk janë subjekt i taksimit ( përjashtohen nga tatimi ), pastaj organizoni kontabilitetin e tyre të veçantë (klauzola 4 e nenit 149, paragrafi 5 i klauzolës 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Mbani shënime të ndara në dy drejtime:

• me koston e mallrave të transportuara (punët, shërbimet, të drejtat e pronës) të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksimi;

• mbi shumat e TVSH-së "input" të përfshira në koston e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtave të pronës) të blera për kryerjen e transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat (llogaritja e veçantë e TVSH-së "input").

Pse keni nevojë për llogari të veçantë

Nevoja për llogari të veçantë është për shkak të faktit se kur kryen transaksione të tatueshme, organizata duhet të paguajë TVSH (neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për operacionet që përjashtohen nga taksimi, nuk keni nevojë të paguani TVSH (neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Situata: A është e nevojshme të mbahen regjistra të veçantë të transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së dhe transaksioneve që nuk njihen si subjekt i TVSH-së, përfshirë transaksionet që nuk shiten në Rusi?

Përgjigja është po ju e bëni.

Në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, detyrimi për të mbajtur llogari të veçantë përcaktohet për organizatat që kryejnë, së bashku me transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së, transaksione që nuk janë subjekt i taksimit ose janë të përjashtuara nga taksimi (klauzola 4 e nenit 149 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Sipas mendimit të agjencive kontrolluese, për qëllim të mbajtjes së kontabilitetit të veçantë, si operacionet e renditura në nenin 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ashtu edhe operacionet e renditura në paragrafin 2 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ( të cilat nuk njihen si subjekt i TVSH-së) konsiderohen të tatueshme (të përjashtuara nga taksimi).). Përveç kësaj, nga dispozitat e paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rrjedh se transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së nuk njihen vendi i shitjes së të cilit nuk është territori i Rusisë .

Me këtë qasje, nëse një organizatë, së bashku me aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së, kryen transaksione që nuk njihen si objekt i taksimit (për shembull, riparon pasuri të paluajtshme të vendosura jashtë vendit, ose shet një komplot toke në Rusi), ajo duhet të organizojë të ndara Kontabiliteti.

Nëse një organizatë blen, prodhon dhe (ose) shet mallra (punë, shërbime), të drejta pronësore që nuk janë subjekt i taksimit, ajo mund të mos mbajë regjistra të veçantë të TVSH-së së hyrjes vetëm në dy raste:

• nëse në periudhën tatimore organizata kishte vetëm këto operacione;

• nëse pjesa e shpenzimeve totale për operacionet që nuk i nënshtrohen tatimit nuk kalon 5 përqind të shpenzimeve totale për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtat e pronës.

Ky përfundim rrjedh nga paragrafi 7 i paragrafit 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 17 qershor 2014 Nr. 03-07-RZ / 28714 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë Nr. 3-1-11 / 117 të datës 16 Shkurt , 2010 Legjitimiteti i kësaj qasje është konfirmuar në rezolutën e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 5 korrik 2011 Nr. 1407/11.

Procedurë e veçantë e kontabilitetit

Nuk ka ndonjë metodologji specifike për mbajtjen e regjistrave të veçantë të transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së dhe të përjashtuara nga taksimi në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, organizata mund të mbajë shënime të ndara në çdo mënyrë që ju lejon të bëni dallimin midis transaksioneve të tatueshme dhe atyre pa TVSH.

Për shembull, kontabiliteti për transaksionet e tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat mund të mbahet në nën-llogaritë e hapura posaçërisht për llogaritë e shitjeve. Ju gjithashtu mund të përdorni të dhëna analitike të kontabilitetit (pasqyra speciale, tabela, referenca, etj.) Ose informacione nga ditari kontabël i faturave të lëshuara dhe libri i shitjeve.

Siguroni procedurën e zgjedhur për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore.

Nevoja për të mbajtur llogari të veçantë për TVSH-në "input" është për shkak të faktit se transaksionet e tatueshme dhe të përjashtuara duhet të llogariten në mënyra të ndryshme. Zvogëlohet TVSH-ja "Input" për mallrat (punë, shërbime, të drejta pronësore) të përdorura për të kryer operacione të tatueshme (klauzola 2, neni 171 i Kodit Tatimor RF). Dhe për transaksionet e përjashtuara nga taksimi, TVSH-ja "e hyrjes" duhet të përfshihet në koston e mallrave të blera (punimet, shërbimet, të drejtat e pronës) (nënparagrafi 1 i paragrafit 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur nuk mund të mbani shënime të ndara

Possibleshtë e mundur të mos mbahet llogari e veçantë e TVSH-së "input" vetëm në një rast: nëse pjesa e shpenzimeve për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtat e pronës) të përjashtuara nga TVSH nuk kalon 5 përqindja e shpenzimeve totale për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtat pronësore. Pastaj TVSH-ja "e inputit" e ngarkuar nga furnitorët në këtë tremujor mund të zbritet. Kjo thuhet në paragrafin 7 të pikës 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më shumë detaje mbi procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë të TVSH-së së inputeve, shih. Si të zbritni TVSH-në e inputit me një llogari të veçantë për transaksionet e tatueshme dhe të patatueshme .

Në situatë të kundërt, kur pjesa e shpenzimeve për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtave pronësore) që i nënshtrohen TVSH-së nuk kalon 5 përqind të shpenzimeve totale për blerjen, prodhimin dhe (ose ) shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtat e pronës, organizata është e detyruar të mbajë regjistra të veçantë të TVSH-së "input", pasi Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban ndonjë përjashtim për një rast të tillë.

Situata: a është e nevojshme të mbahet e veçantë llogaritja e TVSH-së e një organizate që kombinon sistemin e përgjithshëm të taksimit dhe UTII? Pjesa e shpenzimeve për operacionet që i nënshtrohen UTII nuk kalon 5 përqind

Përgjigja është po ju e bëni.

Organizatat që kombinojnë sistemin e përgjithshëm të taksimit dhe UTII duhet të sigurojnë një llogari të veçantë me dy faza të TVSH-së së inputeve.

Së pari, është e nevojshme të ndahen shumat e taksave në lidhje me aktivitetet në sistemin e përgjithshëm të taksave nga shumat e taksave në lidhje me aktivitetet në UTII. Fakti është se në lidhje me aktivitetet e transferuara në UTII, organizatat nuk njihen si pagues të TVSH-së (klauzola 4 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, si pjesë e aktiviteteve të tilla, ata nuk kanë të drejtë në zbritje të taksave. Një pjesë e TVSH-së së inputit në burimet e blera për shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) brenda kornizës së aktiviteteve në UTII duhet të përfshihen në koston e këtyre burimeve (nënparagrafi 3 i paragrafit 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Rusisë Federata). Në fazën e parë të kontabilitetit të veçantë, llogaritari përcakton këtë shumë dhe e përjashton atë nga shuma e TVSH-së, e cila mund të pranohet për zbritje brenda kornizës së aktiviteteve në sistemin e përgjithshëm të taksimit.

Pastaj ju duhet të ndani shumat e taksave në lidhje me transaksionet e tatueshme me TVSH nga shumat e taksave që lidhen me transaksionet e përjashtuara nga taksat. Në këtë rast, ne po flasim vetëm për operacione brenda kornizës së aktiviteteve në sistemin e përgjithshëm të taksave. Zbritet një pjesë e taksës së inputit për burimet që janë blerë për shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) që i nënshtrohen TVSH-së. Një pjesë e taksës mbi burimet që janë blerë për shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) të përjashtuara nga taksimi përfshihet në koston e këtyre burimeve. Shpërndarja e taksës së inputit midis dy llojeve të transaksioneve ndodh në fazën e dytë të kontabilitetit të veçantë. Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafëve 4, 4.1 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Si pjesë e veprimtarive në sistemin e përbashkët të taksimit, një organizatë mund të përjashtohet nga kontabiliteti i veçantë. Për ta bërë këtë, është e nevojshme që për tremujorin raportues kostot e operacioneve që nuk i nënshtrohen TVSH-së të mos kalojnë 5 përqind të kostove totale të organizatës. Nëse ky raport mirëmbahet, atëherë e gjithë shuma e TVSH-së e paraqitur në organizatë në tremujorin raportues, mund ta marrë për zbritje. Kjo thuhet në paragrafin 7 të pikës 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo pjesë e TVSH-së së inputit, e cila lidhet me aktivitetet që i nënshtrohen UTII, nuk është e mbuluar nga kjo dispozitë ligjore.

Sqarime të ngjashme përmbahen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 korrik 2005 Nr. 03-04-11 / 143 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë të datës 16 maj 2011 Nr. AS-4-3 / 7801, datë 31 maj 2005 Nr. 03-1- 03/897/8.

Situata: a është e nevojshme të merren parasysh kostot që lidhen me aktivitetet në UTII kur përcaktohet pjesa prej 5% e shpenzimeve për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së? Organizata kombinon sistemin e përgjithshëm të taksimit dhe UTII

Përgjigja është po ju e bëni.

Si pjesë e aktiviteteve në sistemin e përbashkët të taksimit, një organizatë mund të përjashtohet nga llogaritja e veçantë e TVSH-së. Për ta bërë këtë, është e nevojshme që për tremujorin raportues shpenzimet për operacionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së të mos kalojnë 5 përqind të shpenzimeve totale të organizatës. Nëse ky raport mirëmbahet, atëherë e gjithë shuma e TVSH-së e paraqitur në organizatë në tremujorin raportues, mund ta marrë për zbritje. Përjashtim është shuma e TVSH-së për burimet e blera për t'u përdorur në aktivitetet në UTII. Kjo shumë nuk mund të zbritet në asnjë rrethanë.

Sa i përket kostove që kanë të bëjnë me aktivitetet në UTII, kur përcaktohet pjesa e kostove për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së, ato duhet të përfshihen në llogaritjen e proporcionit (si në numërues ashtu edhe në emërues) së bashku me kostot lidhur me aktivitetet në sistemin e përgjithshëm të taksave ... Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 7 të paragrafit 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit përcaktohet një raport prej 5 përqind bazuar në shumën totale të shpenzimeve totale për blerjen, prodhimin dhe shitjen e mallrave ( punët, shërbimet), të drejtat pronësore.

Në situatën në shqyrtim, duhet të llogaritni pjesën e kostove duke përdorur formulën:

Legaliteti i kësaj qasje konfirmohet nga letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 Shkurt 2010 Nr. 3-1-11 / 117 dhe praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, përkufizimet e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Rusisë Federata e datës 30 tetor 2013 Nr. VAS-14566/13, datë 15 Gusht 2008 Nr. 10210/08, Rezolutat e FAS të Rrethit të Kaukazit të Veriut të 9 Shtatorit 2013 Nr. A63-12167 / 2012, të 4 majit , 2008 Nr. F08-2250 / 2008, i Rrethit Veri-Perëndimor të 7 Dhjetorit 2007 Nr. A05-5928 / 2007, Rrethi Siberian Perëndimor i 3 majit 2007 Nr. F04-2625 / 2007 (33758-A27-29) ), datë 29 nëntor 2006 Nr. F04-7155 / 2006 (27733-A75-41), Distrikti Volgo-Vyatka i 23 Gushtit 2007 Nr. A82-6804 / 2005-99).

Situata: a është e nevojshme të mbahet llogari e veçantë e TVSH-së nëse organizata transferon kambialin e saj tek furnitorët në pagesa për mallrat e blera (punët, shërbimet)?

Përgjigje: jo, nuk është e nevojshme.

Çdo shënim premtimi njihet si letër me vlerë (neni 143 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Sidoqoftë, për një blerës që paguan me faturën e tij për mallrat e blera (punë, shërbime), përdorimi i një fature nuk është shitje e një letre me vlerë. Duke lëshuar një kambial, blerësi konfirmon detyrimin për të paguar për produktet e dorëzuara. Këto detyrime pasqyrohen në llogaritë e pagueshme dhe më pas i nënshtrohen ripagimit. Nga ana tjetër, shitësi, i cili pranoi të pranonte kambialin e vetë blerësit, në fakt i siguron atij vetëm një shtyrje për të paguar për mallrat (punën, shërbimet). Kjo rrjedh nga nenet 815 dhe 823 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Prandaj, është e pamundur të kualifikohet përdorimi i faturës vetjake si shitje e një letre me vlerë. Kjo formë e zgjidhjes nuk njihet si një veprim i përjashtuar nga TVSH-ja (nënparagrafi 12, klauzola 2, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, nuk ka nevojë të mbahen shënime të ndara. Departamenti financiar pajtohet me këtë qasje (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 4 Mars 2004 Nr. 04-03-11 / 30).

Situata: a është e nevojshme të mbahet llogari e veçantë për TVSH-në nëse organizata paguan me furnizuesit me premtime të palëve të treta për mallrat e blera (punë, shërbime)?

Përgjigja është po ju e bëni.

Sipas mendimit të departamenteve të kontrollit, kur lëshon një kambial të një pale të tretë si pagesa për mallra (punë, shërbime), organizata bëhet e detyruar të mbajë llogari të veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga TVSH-ja (letrat e Ministrisë së Financave i Rusisë i datës 6 qershor 2005 Nr. 03-04-11 / 126, MNS i Rusisë i datës 15 qershor 2004 nr. 03-2-06 / 1/1372/22).

Kjo pikëpamje bazohet në faktin se kur paguani për mallra (punë, shërbime), transferohet pronësia e kambialit, domethënë zbatimi i saj. Dhe operacionet në shitjen e letrave me vlerë përjashtohen nga taksimi (nënparagrafi 12, klauzola 2, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo është, në situatën në shqyrtim, organizata duhet të mbajë regjistra të veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Këshilla: ka argumente që lejojnë organizatat të mos mbajnë të veçantë kontabilitetin e TVSH-së kur lëshojnë një kambial të një pale të tretë si pagesa për mallra (punë, shërbime). Ato janë si më poshtë.

Në varësi të qëllimit të transferimit, një kambial mund të përdoret si:

• mënyra e ekzekutimit të marrëveshjes së huasë;
• letrat me vlerë si mënyrë për të gjeneruar të ardhura shtesë;
• mjetet e marrëveshjeve me palët.

Kjo rrjedh nga nenet 5, 143, 815, paragrafi 1 i nenit 408, neni 862 i Kodit Civil të Federatës Ruse, rregullorja e miratuar me dekretin e Komitetit Ekzekutiv Qendror të BRSS dhe Këshillit të Komisarëve Popullorë të BRSS datë 7 gusht 1937 Nr. 104/1341 dhe përcaktimin e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të datës 4 Prill 2006 Nr. 98-O.

Si rregull, kur transferoni një kambial në pagesë për mallra (punë, shërbime), nuk është objekt i transaksionit, por një mjet zgjidhjeje me palët (mjetet e pagesës). Transferimi i një kambiali si pagesë është e barabartë me transferimin e fondeve. Kjo është, një kambial në këtë rast nuk është një mall në kuptimin e paragrafit 3 të nenit 38 dhe paragrafit 1 të nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse një kambial përdoret ekskluzivisht si mjet pagese, atëherë transferimi i tij në pagesë për mallrat e blera (punimet, shërbimet) nuk njihet si shitje e letrave me vlerë. Në këtë rast, objekti i taksimit të TVSH-së nuk lind (nënparagrafi 1 i pikës 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, është e pamundur të konsiderohet një operacion i tillë si i përjashtuar nga taksimi në përputhje me nënparagrafin 12 të paragrafit 2 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Legaliteti i një përfundimi të tillë konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, përkufizimet e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 11 gushtit 2009 Nr. VAS-10058/09, të 8 shkurtit 2008 Nr. 910 / 08, i 4 Shkurt 2008 Nr. 403/08, Rezoluta të Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 11 Mars 2009 Nr. KA-A40 / 1255-09, datë 7 maj 2008 Nr. KA-A40 / 3538 -08, datë 14 Shkurt 2008 Nr. KA-A40 / 539-08, datë 29 Tetor 2007 Nr. KA-A40 / 11054-07, datë 1 Nëntor 2005 Nr. KA-A40 / 10849-05, Rrethi i Vollgës datë 19 Prill 2011 Nr. A65-14950 / 2010, datë 23 Tetor 2007 Nr. A57-13898 / 2006, Distrikti Ural i datës 1 Tetor 2007 Nr. F09-7982 / 07-C3, datë 6 Tetor 2005 Nr. F09-3927 / 05-C2, Distrikti Volgo-Vyatka i datës 22 qershor 2006 nr. A31-2731 / 2005-13, datë 22 dhjetor 2005 nr. A43-10282 / 2005-32-373, Distrikti Siberian Perëndimor i datës 22 qershor , 2005 Nr. F04-3835 / 2005 (12285-A45-25), Rrethi Veri-Perëndimor i 17 Tetorit 2007 Nr. A13-11640 / 2006, i 10 Qershorit 2005 Nr. A66-7746 / 2004).

Duke përdorur këto materiale si argumente, një organizatë mund të justifikojë të drejtën e saj për të mos mbajtur shënime të ndara.

Në të njëjtën kohë, nëse një organizatë merr të ardhura nga transferimi i një premtimi në pagesa për mallrat e blera (punë, shërbime), atëherë një transferim i tillë mund të njihet si një shitje e një letre me vlerë. Për shembull, një njësi ekonomike mund të marrë të ardhura nga transferimi i një kambiali me një çmim që tejkalon koston e saj për të blerë faturën. Në këtë rast, operacioni i transferimit të faturës do të konsiderohet i përjashtuar nga TVSH-ja (nënparagrafi 12, paragrafi 2, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Supozoni se një llogaritar ka nevojë të vendosë dhe mirëmbajë kontabilitet i veçantë për TVSH-në në 1C në kompaninë LLC "RetailPro", e regjistruar më 01.07.2016 dhe e angazhuar në aktivitetet e mëposhtme:

• shitja me shumicë e kimikateve shtëpiake dhe lëndëve të para kimike brenda Federatës Ruse (OSNO, TVSH 18%);
• tregtia eksportuese e kimikateve shtëpiake dhe lëndëve të para kimike (OSNO, TVSH 0%);
• tregtia me pakicë e kimikateve shtëpiake dhe lëndëve të para kimike (UTII, jo subjekt i TVSH-së).

Në konfigurimin fillestar kontabilitet i veçantë i TVSH-së në 1C bëhen ndryshime në seksionin "Politika e kontabilitetit". Për ta bërë këtë, shkoni te menuja "Kryesore" - "Cilësimet" - "Politika e kontabilitetit" - "Cilësimet e taksave dhe raportimit" ose "Kryesore" - "Cilësimet" - "Taksat dhe raportet" dhe kryeni veprimet e treguara qartë dhe të shpjeguara në figura më poshtë:

Mirëmbajtja operacionale e kontabilitetit të veçantë të TVSH-së për mallrat, shërbimet që vijnë

Supozoni se në tremujorin e 3-të të vitit 2016 operacionet e mëposhtme janë kryer në RetailPro LLC:

Operacionet			Shuma
				Eksporto	Shitje me pakicë
Kimikatet shtëpiake të blera (për rishitje)			305 361,87	183 217,12	122 144,74
TVSH e alokuar (18%)			54 965,14	32 979,08	21 986,05
Blerja e lëndëve të para kimike (për rishitje)			345 627,12	207 376,27	138 250,85
TVSH e alokuar (18%)			62 212,88	37 327,73	24 885,15
Kompania përdori shërbimet e transportit për të transportuar mallrat e blera			185 292,37
TVSH (18%)			33 352,63

Operacionet	Total	Përfshirë
			Eksporto	Shitje me pakicë
Të gjitha kimikatet e blera shtëpiake janë shitur
Të ardhurat me TVSH	1 153 046,00	576 523,00	345 913,80	230 609,20
Të ardhurat pa TVSH	1 065 101,81	488 578,81	345 913,80	230 609,20
Të gjitha lëndët e para kimike të blera janë shitur
Të ardhurat me TVSH	1 305 088,00	652 544,00	391 526,40	261 017,60
Të ardhurat pa TVSH	1 205 547,39	553 003,39	391 526,40	261 017,60

Ne llogarisim koeficientët e shpërndarjes për shpërndarjen pasuese të TVSH-së, si dhe kostot e shitjes:

Emrin	Koeficienti i shpërndarjes së TVSH-së ndërmjet mallrave primare dhe jo-primare	Koeficienti i shpërndarjes së TVSH-së midis llojeve të aktiviteteve të tatuara me 18% (10%), 0%, pa TVSH
			Eksporto	Shitje me pakicë (pa TVSH)
Kimikatet shtëpiake
Koeficienti për alokimin e TVSH-së në zbritje	0,469074 = 1 065 101,81 / (1 065 101,81 + 1 205 547.39)	0,458716 = 488 578,81 / 1065 101,81	0,324770 = 345 913,80 / 1 065 101,81
Koeficienti për shpërndarjen e TVSH-së që do të përfshihet në koston e mallrave				0,216514 = 230 609,20/ 1 065 101,81
Lëndët e para kimike
Koeficienti për llogaritjen e zbritjes së TVSH-së	0,530926 = 1 305 088,00/ (1 153 046,00 + 1 305 088,00)	0,458716 = 553 003,39 / 1 205 547,39	0,324770 = 391 526,40 / 1 205 547,39
Koeficienti për llogaritjen e TVSH-së që do të përfshihet në koston e mallrave (kostot e shitjes)				0,216514 = 261 017,60/ 1 205 547,39
Referenca e formulës së koeficientit
Për shembullin tonë, është marrë formula e llogaritjes, e vendosur në 1C si parazgjedhje: Të ardhurat (pa TVSH) për një lloj specifik të mallrave (ose llojin e aktivitetit) / Të ardhurat totale (pa TVSH) Formula për llogaritjen e koeficientit të shpërndarjes mund të zhvillohet nga organizata (IP) në mënyrë të pavarur (me fiksim të detyrueshëm në politikën e kontabilitetit) (paragrafi 4, klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nga 07/01/2016 për shkak të ndryshimeve në llogarinë e veçantë të TVSH-së për eksportin e mallrave jo-primare (si dhe për shitjen e metaleve të çmuar në fonde, Banka Qendrore dhe bankat)(paragrafi 3, klauzola 3, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), është e nevojshme të llogaritet shtesë koeficienti i shpërndarjes së TVSH-së midis lëndëve të para të eksportuara dhe materialeve jo të para. Nëse organizata (IP) nuk është e angazhuar në eksportin e mallrave primare dhe jo-primare, atëherë ky koeficient nuk ka nevojë të llogaritet.

Për shpjegime të hollësishme mbi procedurën e shpërndarjes së TVSH-së, shihni artikullin tonë.

Në kontabilitet, operacionet e mësipërme shënohen si më poshtë:

Operacione për shitjen e mallrave				Shuma, fshij.
				Kimikatet shtëpiake	Lëndët e para kimike
Me shumicë	Të ardhurat nga shitjet			576 523,00	652 544,00
	TVSH mbi të ardhurat			87,944.19 \u003d 576,523.00 × 18/118	99,540,61 \u003d 652,544,00 × 18/118
	Çmimi i blerjes së artikullit është shkruar			305 361,87	345 627,12
	Zbritja e TVSH-së (për mallrat)			54 965,14	62 212,88
	Shpenzimet e shitjes të shlyera			84,996.50 \u003d 185,292.37 × 0.458716
				15 299.37 \u003d 33 352.63 × 0.458716
				Duke shumëzuar shumën totale të kostove të shitjeve të shpërndara me koeficientin e shpërndarjes së TVSH-së ndërmjet aktiviteteve, llogaritet pjesa e kostove të shitjeve të shpërndara (dhe TVSH-ja mbi to) që i atribuohet shitjeve me shumicë (eksport, pakicë)
Eksporto	Të ardhurat			345 913,80	391 526,40
	TVSH në shitje
	Fshirja e kostos së mallrave			183 217,12	207 376,27
	TVSH e zbritur për mallrat e shitura			32 979,08	37 327,73
	Shpenzimet e shitjes të shlyera			28 227.69 \u003d 185 292.37 × 0.469074 × 0.324770	31,949,83 \u003d 185,292.37 × 0,530926 × 0,324770
	Zbritet TVSH (për shpenzimet e shitjes)			5,080,99 \u003d 33,352.63 × 0.469074 × 0.324770	5 750,97 \u003d 33 352,63 × 0,530926 × 0,324770
				Pjesa e kostove të shpërndarjes (dhe TVSH-së mbi to) që i atribuohet shitjeve të eksportit me ndarjen sipas lëndëve të para dhe jo të para llogaritet duke përdorur 2 koeficientë: mbi shpërndarjen e TVSH-së ndërmjet llojeve të aktiviteteve; mbi shpërndarjen e TVSH-së ndërmjet mallrave dhe jo-mallrave
Shitje me pakicë	Të ardhurat nga shitjet			230 609,20	261 017,60
	TVSH në shitje
	Kostoja e artikullit të blerë është shlyer			122 144,75	138 250,85
	TVSH-ja është e përfshirë në çmimin e blerjes së artikullit			21 986,05	24 885,15
	Shpenzimet e shitjes të shlyera			40 118.35 \u003d 185 292.37 × 0.216514
	TVSH-ja është e përfshirë në kostot e shitjes			7,221.30 \u003d 33,352.63 × 0.216514

Nga llogaritjet e paraqitura më lart, mund të shihet se shpërndarja manuale e TVSH-së shoqërohet me kohë të lartë dhe me kostot e punës. Përdorimi i aftë i mjeteve moderne të automatizimit për llogaritjen e veçantë të TVSH-së në formën e programeve të ndryshëm të kontabilitetit jo vetëm që do të kursejë kohën dhe mundin e llogaritarit, por gjithashtu minimizon numrin e gabimeve në llogaritjet.

Le të shqyrtojmë tani se si operacionet e përshkruara në shembull duhet të pasqyrohen në 1C në mënyrë që të marrim llogaritjet e sakta të TVSH-së bazuar në rezultatet.

Blerja e mallrave për rishitje

Ne shkojmë në revistën "Pranimi (aktet, faturat)" përmes menusë "Blerjet". Shtypni butonin "Pranimi" dhe zgjidhni veprimin "Mallrat (fatura)" nga lista që shfaqet. Një dokument i ri "Faturë" shfaqet në ekran. Ne e plotësojmë atë siç tregohet në foton më poshtë:

E RORTNDSISHME! Nga 01.07.2016 zbritja për mallrat e specifikuara në nën. 1 dhe nën. 6 f. 1 i Artit. 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kryhet në përputhje me procedurën e përgjithshme (klauzola 1 e Artit. 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky ndryshim nuk zbatohet për mallrat (paragrafi 3, klauzola 3, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas tyre, zbritja e TVSH-së jepet ende në fund të tremujorit, në të cilin janë mbledhur plotësisht dokumentet që konfirmojnë ligjshmërinë e zbatimit të normës zero të TVSH-së. Një përkufizim i qartë i mallrave është dhënë në para. 3 f. 10 art. 165 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në mënyrë që programi 1C të shohë se midis mallrave të shitura ka ato TVSH "të dhëna" për të cilat zbritet vetëm në fund të tremujorit në të cilin paketa e dokumenteve mbështetëse është mbledhur plotësisht, është e nevojshme të tregoni informacione shtesë kur futja e mallrave në bazën e të dhënave. Si ta bëni këtë tregohet në figurën vijuese:

Blerja e aseteve materiale (shërbimeve) me qëllim të përgjithshëm

Reflektimi në informacionin 1C mbi pasuritë materiale të marra dhe shërbimet e destinuara për përdorim në prodhimin e përgjithshëm ose qëllime të përgjithshme ekonomike kryhet në të njëjtën mënyrë siç përshkruhet në seksionin e mëparshëm. Me përjashtim të një pike: me zbatimin e njëkohshëm të vlerave të konsideruara (shërbimeve) në aktivitetet që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së, duhet të vendoset shenja "Shpërndarë".

Mënyra e instalimit në 1C tregohet qartë në figurën më poshtë:

Lëvizja e mallrave

Operacioni "Lëvizja e mallrave" në 1C kryhet në mënyrë që t'i jepet programit një detyrë për të mbajtur regjistra të mallrave në kontekstin e aktiviteteve të mëposhtme:

• subjekt i TVSH-së;
• tVSH jo e tatueshme (jo UTII);
• nuk i nënshtrohen TVSH-së (UTII).

Gjithashtu, operacioni "Transferimi i mallrave" ndihmon llogaritarin të shmangë procedurën e rikuperimit të TVSH-së në situata kur datat e blerjes dhe shitjes së mallrave bien në lagje të ndryshme tatimore.

Supozoni se firma në shembullin tonë bleu një artikull në Q1 2016. Në tremujorin e dytë, ajo shiti një pjesë të mallrave me shumicë, dhe një pjesë - me pakicë (UTII). Nëse nuk kryeni operacionin "Transferimi i mallrave", atëherë sipas rezultateve të tremujorit të parë, kompania do të paguajë TVSH me zbritje për të gjitha mallrat. Dhe në tremujorin e dytë, do të duhet të rikthejë TVSH-në e zbritur për mallrat e shitura me pakicë. Nëse operacioni "Transferimi i mallrave" kryhet në tremujorin e parë, atëherë TVSH-ja nuk do të duhet të rikthehet në tremujorin e dytë.

Për të kryer operacionin në fjalë, duhet të shkoni në ditarin "Lëvizja e mallrave" përmes menusë "Magazina", klikoni në butonin "Krijo" dhe plotësoni formularin e dokumentit që shfaqet. Si të ekzekutoni saktë një operacion për të lëvizur mallrat në 1C tregohet në figurën më poshtë:

Shitja e mallrave

Për të futur informacion në lidhje me mallrat e shitura nga shembulli ynë në 1C, shkoni në ditarin "Shitjet (aktet, faturat)" përmes menusë "Shitjet". Shtypni butonin "Zbatimi" dhe zgjidhni artikullin "Mallrat (fatura)" nga lista. Tjetra, ne plotësojmë dokumentin "Shitja e mallrave: Faturë (krijim)" sipas shembullit, duke përdorur shpjegimet e dhëna më poshtë:

Shpërndarja totale e TVSH-së së Regjistruar

Shpërndarja e TVSH-së për mallrat e blera për rishitje dhe për vlerat e shlyera në kosto kryhet automatikisht në 1C kur kryeni operacionin rutinë "shpërndarja e TVSH-së" dhe ndihmësin e TVSH-së.

Për të kryer operacionin për shpërndarjen e TVSH-së, shkoni te revista "Transaksione të rregullta të TVSH-së" përmes menusë "Operacione" - "Mbyllja e periudhës", shtypni butonin "Krijo" dhe zgjidhni "Shpërndarja e TVSH-së" nga rënia- lista poshtë. Ne plotësojmë dhe zhvillojmë formularin sipas udhëzimeve të paraqitura në figurën më poshtë:

Pas kryerjes së operacionit rutinë të diskutuar më sipër, shkoni te dokumenti "Asistent i TVSH-së" përmes menusë "Operacione" - "Mbyllja e periudhës" dhe kryeni veprimet e treguara në figurën më poshtë:

Për të kuptuar procesin e shpërndarjes automatike të TVSH-së dhe punën e Asistentit të TVSH-së në 1C, ju paraqesim në vëmendjen tuaj tre bilance për llogarinë 19:

• para shpërndarjes;
• pas shpërndarjes, por para formimit të librit të blerjes;
• pas shpërndarjes dhe formimit të librit të blerjes.

Rezultatet

Shpërndarja e TVSH-së në 1C kryhet automatikisht, duke përdorur operacionin rregullator me të njëjtin emër "Shpërndarja e TVSH-së", si dhe "Asistentin për kontabilitetin e TVSH-së". Për të shpërndarë dhe zbritur saktë TVSH-në këto operacione, kontabilisti fillimisht duhet të tregojë saktë metodën e llogaritjes së TVSH-së kur pranon mallrat e marra, vlerat e tjera materiale dhe shërbimet për kontabilitetin, dhe gjithashtu të monitorojë vendosjen e normave të sakta të TVSH-së kur shitja e mallrave dhe shërbimeve.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e taksave të paraqitura tek tatimpaguesi kur blejnë mallra (punë, shërbime), të drejta pronësie, ose të paguara në të vërtetë prej tij kur importojnë mallra në territorin doganor të Federatës Ruse, nuk përfshihen në shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi fitimin, me përjashtim të rasteve të parashikuara në pikën 2 të nenit të specifikuar.

Shumat e taksave të paraqitura blerësit gjatë blerjes së mallrave (punëve, shërbimeve), duke përfshirë pasuritë fikse dhe aktivet jo-materiale, ose të paguara në të vërtetë kur importoni mallra, duke përfshirë asete fikse dhe aktive jo-materiale, në territorin e Federatës Ruse, merren parasysh në koston e mallrave të tillë (punimet, shërbimet), përfshirë pasuritë fikse dhe aktivet jo-materiale, në rastet e përdorimit të tyre:

1) për prodhimin (shitjen) e mallrave (punëve, shërbimeve) që nuk janë subjekt i taksimit (të përjashtuar nga taksimi);

2) për operacionet për prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), vendi i shitjes i të cilave nuk njihet si territori i Federatës Ruse;

3) nga persona që nuk janë pagues të TVSH-së ose që janë përjashtuar nga detyrat e një tatimpaguesi për llogaritjen dhe pagesën e tatimit;

4) për operacione që, në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk janë subjekt i taksimit.

Kontabiliteti dhe shpërndarja e veçantë e TVSH-së

Parime të veçanta të kontabilitetit

Shumat e taksave të paraqitura nga shitësit e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtat e pronës për tatimpaguesit që kryejnë veprime të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat, në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

Ato merren parasysh në koston e mallrave të tillë (punime, shërbime), të drejtat pronësore në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - për mallrat (punët, shërbimet), përfshirë pasuritë fikse dhe pasuritë e paprekshme, të drejtat e pronës që përdoren për të kryer transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së;

Pranohet për zbritje në përputhje me Artin. 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - për mallrat (punët, shërbimet), përfshirë pasuritë fikse dhe pasuritë e paprekshme, të drejtat e pronës që përdoren për të kryer transaksione që i nënshtrohen TVSH-së.

Për ta bërë këtë, është e nevojshme të sigurohet llogaritja e veçantë e kostove direkte dhe, në përputhje me rrethanat, shumat e TVSH-së në lidhje me këto kosto.

Nëse kostot janë dhe, atëherë kostot e mallrave pranohen për zbritje ose llogariten në vlerën e tyre në proporcionin në të cilin ato përdoren për transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme. Procedura e shpërndarjes përcaktohet nga politika e kontabilitetit e miratuar nga tatimpaguesi për qëllime tatimore.

Pavarësisht referimit të politikave të kontabilitetit, klauzola 4 e Artit. 170 parashikon që proporcioni i specifikuar përcaktohet bazuar në vlerën e mallrave të dërguara (punët, shërbimet), të drejtat pronësore, shitja e të cilave i nënshtrohet tatimit (përjashtuar nga taksimi), në koston totale të mallrave (punëve, shërbimeve) , të drejtat pronësore të transportuara gjatë periudhës së taksave ...

Për shkak të faktit se që nga 1 janari 2008, periudha tatimore për TVSH-në është një e katërta, Shërbimi Federal i Taksave në Letrën e 24 Qershorit 2008 N ШС-6-3 / [email i mbrojtur] shpjegon më poshtë.

Përqindja e specifikuar në paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet bazuar në koston e mallrave të transportuara (punime, shërbime, të drejta pronësore), shitja e të cilave i nënshtrohet taksimit (përjashtohet nga taksimi), në koston totale të mallrave (punimet , shërbimet, të drejtat e pronës) të dërguara gjatë periudhës tatimore, atëherë ka një të katërtën.

Në përputhje me rrethanat, shpërndarja e TVSH-së së ngarkuar për tatimpaguesit duke filluar nga 1 janari 2008 mbi mallrat (punët, shërbimet, të drejtat e pronës), duke përfshirë pasuritë fikse dhe pasuritë e patrupëzuara të përdorura për të kryer transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme, gjithashtu kryhet në përputhje me të dhënat e periudhës aktuale tatimore.

Por organizata ka të drejtë të vendosë procedurën për llogaritjen e TVSH-së "input" në lidhje me kostot direkte dhe TVSH-në subjekt të shpërndarjes.

Për këto qëllime, nën-llogaritë mund të hapen për të balancuar llogarinë 19 "TVSH mbi vlerat e blera":

19-0 "TVSH Subjekt i Shpërndarjes";

19-1 "TVSH në lidhje me transaksionet e tatueshme me TVSH";

19-2 "TVSH në lidhje me transaksionet e përjashtuara nga TVSH".

Në Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural të 25.08.2008 N F09-5940 / 08-C2 dhe të 30.07.2008 N F09-5416 / 08-C2 thuhet se dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk detyrojnë tatimpaguesin të rregullojë metodat e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë të transaksioneve tatimore të tatueshme dhe jo të tatueshme drejtpërdrejt në politikën e kontabilitetit për qëllimet e kontabilitetit ose kontabilitetit tatimor.

Tatimpaguesi ka të drejtë të konfirmojë mirëmbajtjen aktuale të kontabilitetit të veçantë për transaksione të tilla me çdo mjet, përfshirë me ndihmën e dokumenteve primare, regjistrave të kontabilitetit dhe dokumenteve të tjerë të zhvilluar në mënyrë të pavarur për nevojat e kontabilitetit të veçantë.

Por nëse në gjykatë tatimpaguesi nuk mund të provojë që po mbahet një llogari e veçantë, atëherë zbritja e TVSH-së do të njihet si e paligjshme (Rezolutat e Rrethit Veri-Perëndimor të FAS të 27 Gushtit 2007 N A56-6351 / 04 dhe FAS të Largët Rrethi Lindor i 27 korrikut 2007 N F03-A80 / 07-2 / 2097).

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të 27 Gushtit 2007 N А56-6351 / 04

Argumenti i tatimpaguesit se mungesa e llogaritjes së veçantë të shumave të TVSH-së në lidhje me mallrat (punët, shërbimet), të cilat përdoren pjesërisht në prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), transaksionet për shitjen e të cilave janë objekt ndaj taksimit, dhe pjesërisht në prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), transaksionet për shitjen e të cilave përjashtohen nga taksimi, nuk ndikon në të drejtën për të aplikuar zbritjen e TVSH-së në lidhje me mallrat (punët, shërbime) që përdoren ekskluzivisht në prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), transaksionet për shitjen e të cilave janë subjekt i taksimit.

Paragrafët 7 dhe 8, klauzola 4 e Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kërkojnë llogari të veçantë jo vetëm për mallrat e blera që përdoren pjesërisht për transaksione të tatueshme dhe pjesërisht jo të tatueshme me tatimin mbi vlerën e shtuar, por gjithashtu edhe për të gjitha rastet kur shitësit e mallrave paraqesin shumat e taksave tek tatimpaguesit që kryejnë si transaksionet e tatueshme dhe ato të përjashtuara. nga taksimi i operacionit.

Përcaktimi i proporcionit

Autoritetet tatimore besojnë se për të siguruar krahasueshmërinë e treguesve gjatë përcaktimit të proporcionit, vlera e mallrave të transportuara (punimet, shërbimet) duhet të përcaktohet duke përjashtuar TVSH-në (sqarimet e Ministrisë së Taksave dhe Detyrimeve të Rusisë, dhënë në Letrën Nr. 03-1-08 / 1191 / datë 13.05.2004 [email i mbrojtur] "Grupi i letrave për zbatimin e legjislacionit aktual mbi TVSH-në për gjysmën e II të vitit 2003 - tremujori I i vitit 2004").

Pozicioni i gjykatave federale të arbitrazhit është i paqartë. Por Gjykata e Lartë e Arbitrazhit e Federatës Ruse mbështeti autoritetet tatimore.

Në Vendimin e datës 25.06.2008 N 7435/08, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit e Federatës Ruse njohu që gjykatat, pasi kishin shqyrtuar dhe vlerësuar provat e paraqitura, të udhëhequra nga dispozitat e Artit. Arti 154, 168 dhe 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bënë përfundimin e saktë se tatimpaguesi përcaktoi gabimisht pjesën e TVSH-së së paguar për shitësit, subjekt i zbritjes së taksave, që kur aplikoi paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duhet të merren parasysh tregues të krahasueshëm, e cila është kostoja e mallrave pa TVSH.

Në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 10.03.2005 N 03-06-01-04 / 133 thuhet se kjo përqindje përcaktohet bazuar në vlerën e mallrave të dërguara (punëve, shërbimeve), transaksionet për shitja e të cilave është subjekt i taksimit (i përjashtuar nga taksimi), në koston totale të mallrave (punëve, shërbimeve) të transportuara gjatë periudhës tatimore.

Në këtë rast, proporcioni i specifikuar përcaktohet bazuar në të gjitha të ardhurat që janë fatura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), të dy subjekt i TVSH-së dhe jo subjekt i kësaj takse, pavarësisht nga pasqyrimi i tyre në llogaritë e kontabilitetit (të dyja në llogari) 90 dhe në llogarinë 91).

Gjatë përcaktimit të proporcionit, të ardhurat nga shitjet si në territorin e Federatës Ruse dhe jashtë vendit merren parasysh, pavarësisht nga fakti se objekt i TVSH-së është shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) në territorin e Rusisë.

Ky pozicion i Ministrisë së Financave dhe autoriteteve tatimore indirekt rrjedh nga fakti se transaksione të tilla pasqyrohen në deklaratën e taksës së TVSH-së të miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 15.10.2009 N 104n (në tekstin e mëtejmë deklarata) në seksion. 7 "Operacione që nuk i nënshtrohen taksimit (përjashtohen nga taksimi); operacionet që nuk njihen si objekt i taksimit; operacionet në shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), vendi i shitjes i të cilave nuk njihet si territori i Federatës Ruse ; si dhe shuma e pagesës, pagesa e pjesshme për llogari të mallrave të furnizimeve të ardhshme (kryerja e punës, kryerja e shërbimeve), kohëzgjatja e ciklit të prodhimit të prodhimit prej të cilave është më shumë se gjashtë muaj. "

Vendimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 30 Qershorit 2008 N 6529/08 mbështeste pozicionin e autoritetit tatimor dhe gjykatave më të ulëta, i cili doli në përfundimin vijues.

Përjashtimi nga llogaritja e proporcionit për shpërndarjen e taksës në aspektin e shpenzimeve të bëra nga të gjitha llojet e aktiviteteve, operacionet për dhënien me qira të avionëve jashtë territorit të Federatës Ruse do të çojë në një shtrembërim të llogaritjes dhe një rritje të paligjshme të TVSH-së që është subjekt i zbritjes.

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit të tatimpaguesit shoqërohen me marrjen nga kompania të të ardhurave nga të gjitha llojet e aktiviteteve dhe i nënshtrohen përfshirjes në shpenzime si nga aktiviteti kryesor ashtu edhe nga aktiviteti i marrjes me qira të avionëve, mbi bazën e të cilave gjykatat pranuan rillogaritja e përqindjes së shumave të taksave të bëra nga autoriteti tatimor.

Kontabilizimi i llojeve të ndryshme të të ardhurave gjatë përcaktimit të proporcionit

Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 Prill 2008 N 03-07-08 / 104 shpjegon se kur jepni hua me para për të përcaktuar proporcionin, shuma e fondeve në formën e interesit duhet të merret parasysh dhe shuma e vetë kredisë nuk duhet të merret parasysh.

Pa dyshim, të ardhurat në formën e dividendëve nuk janë një realizim. Kjo konfirmohet nga Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 11.11.2009 N 03-07-11 / 295, sipas së cilës, kur përcaktohet proporcioni, të ardhurat e marra nga tatimpaguesi në formën e interesit për depozitat bankare, interesi në bilancet e llogarisë bankare, dividentët në aksione nuk merren parasysh, pasi që të ardhura të tilla vijnë nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) nuk janë.

Nga 1 janari 2010, ndryshuar paragrafët. 15 f. 3 të Artit. 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili rregullon procedurën për taksimin e TVSH-së në transaksionet e kredisë me para (shih Tabelën 3).

Tabela 3

Siç mund ta shihni, lista e transaksioneve jo të tatueshme është zgjeruar. Para 1 janarit 2010, TVSH-ja u vendos mbi interesin e kredisë së letrave me vlerë. Interesi për sigurimin e letrave me vlerë nën transaksionet REPO nuk ishte subjekt i TVSH-së në përputhje me sqarimet e Ministrisë së Financave të Rusisë. Tani kjo është konfirmuar në nivelin legjislativ.

Kur llogaritni proporcionin, të gjitha të ardhurat e pasqyruara në llogarinë 91, të cilat nuk janë shitje, nuk merren parasysh:

Diferencat pozitive nga rivlerësimi i pasurisë, kërkesave dhe detyrimeve;

Rezervat e rikuperuara;

Fitimi i viteve të kaluara i zbuluar në periudhën raportuese;

Dënimet e duhura;

Llogaritë e pagueshme me afat të parashkrimit të skaduar ose për arsye të tjera;

Teprica e zbuluar gjatë inventarit ose inventarët e kapitalizuar gjatë likuidimit të aseteve fikse që po çaktivizohen;

Të ardhura të tjera të ngjashme.

Çështja nëse interesi i letrave me vlerë të borxhit është i përfshirë në llogaritjen e proporcionit nuk është ende plotësisht i qartë.

Një qasje e diferencuar duket të jetë mjaft e mundshme.

1. Nëse bonot ose premtimet janë blerë për qëllimin e marrjes së interesit në përputhje me kushtet e emetimit të këtyre letrave me vlerë (portofol investimesh), atëherë interesi i paguar nga investitori (sirtari) do të jetë e ardhura nga aktivitetet investuese. Për analogji me dividentët, interesi nuk është një shitje dhe nuk çon në nevojën për kontabilitet të veçantë.

2. Nëse organizata shet letra me vlerë të borxhit, atëherë interesi në të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë nuk i nënshtrohet tatimit në përputhje me paragrafët. 12 f. 2 art. 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Këto të ardhura do të marrin pjesë në llogaritjen e proporcionit në periudhën e shitjes.

Përveç kësaj, të ardhurat nga riblerja e titujve të borxhit për qëllimin e aplikimit të TVSH-së nuk janë gjithashtu shitje dhe nuk marrin pjesë në llogaritjen e proporcionit në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo konfirmohet nga sqarimet dhe praktika gjyqësore në lidhje me premtimet. Shlyerja e një fature nga sirtari nuk është një zbatim (Letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 19.10.2005 N MM-6-03 / [email i mbrojtur], Ministria e Financave e Rusisë, datë 04.03.2004 N 04-03-11 / 30, Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 23.05.2008 N КА-А40 / 4402-08).

Pyetja më e plotë se çfarë të ardhurash marrin pjesë (dhe nuk marrin pjesë) në përcaktimin e proporcionit u shpjegua vetëm për institucionet e kreditit (Letra e Ministrisë së Tatimeve dhe Detyrimeve të Rusisë, datë 22 korrik 2003 N VG-603 / [email i mbrojtur]) Por, duke pasur parasysh specifikat e veprimtarisë bankare, është e pamundur transferimi i drejtpërdrejtë i këtyre shpjegimeve tek organizatat jokreditare.

Ne i sigurojmë këto shpjegime për qëllime informative.

Letër e Ministrisë së Tatimeve dhe Detyrimeve të Rusisë, datë 22 korrik 2003 N VG-6-03 / [email i mbrojtur] "Grup letrash për zbatimin e legjislacionit aktual të TVSH-së për gjysmën e parë të vitit 2003"

Në mënyrë që të zbatohet paragrafi 4 i Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që objekti i tatimit mbi vlerën e shtuar njihet si operacione në shitjen e mallrave (punë, shërbime) në territorin e Federatës Ruse, përfshirë shitjen e sendeve të lëna peng dhe transferimin e mallrat (rezultatet e punës së kryer, shërbimet e kryera) sipas një marrëveshje mbi sigurimin e kompensimit ose inovacioneve, si dhe transferimin e të drejtave pronësore. Në të njëjtën kohë, Arti. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon një listë të transaksioneve që nuk i nënshtrohen TVSH-së.

Në lidhje me sa më sipër dhe pavarësisht nga politika e kontabilitetit e miratuar për qëllime të tatimit mbi vlerën e shtuar të tatimit, llogaritja e proporcionit përcaktohet bazuar në vlerën e mallrave të transportuara, punën e kryer, shërbimet e kryera dhe dokumentet e shlyerjes të paraqitura tek blerësit. të këtyre mallrave (puna, shërbimet) në periudhën e dhënë tatimore. Në këtë rast, proporcioni i specifikuar përcaktohet nga vlera e mallrave (punëve, shërbimeve) të tatueshme dhe atyre jo të TVSH-së.

Në të njëjtën kohë, gjatë llogaritjes së proporcionit të specifikuar, të ardhurat e marra në këtë periudhë tatimore në formën e:

Dallimet e realizuara të kursit të këmbimit në transaksionet e këmbimit;

Rimbursimi në bankën e shpenzimeve telegrafike, telefonike dhe të tjera të klientëve;

Të ardhura nga skontimi (interesi) mbi faturat;

Gjobat, gjobat dhe humbjet e marra nga banka si në zbatimin e operacioneve bankare ashtu edhe në zbatimin e operacioneve të biznesit;

Rimbursimi i shpenzimeve të telefonit nga punonjësit e bankës;

Tejkalimi i kufirit të karburanteve dhe lubrifikantëve duke zbritur nga pagat e punonjësve të bankës;

Të tjerët kanë të bëjnë me pagesa për mallra (punë, shërbime).

Për më tepër, duhet të kihet parasysh se kur banka kryen veprimtari tregtari në tregun e letrave me vlerë, si dhe çdo transaksion tjetër për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë në emër të saj dhe me shpenzimet e saj, të ardhurat nga shitja e letrat me vlerë është vlera e shitjes së letrave me vlerë.

Në të njëjtën kohë, kostoja totale e mallrave (punëve, shërbimeve) nuk përfshin të ardhurat që nuk janë të ardhura nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), të cilat përfshijnë:

Shumat e provizioneve të rikuperuara për humbjet e mundshme të kredisë;

Shumat e provizioneve të rikuperuara për humbjet e mundshme të zhvlerësimit të letrave me vlerë;

Shumat e diferencave pozitive të kursit të këmbimit nga rivlerësimi i llogarive në valutë - diferencat e parealizuara të kursit të këmbimit;

Shuma e rivlerësimit të metaleve të çmuara, letrave me vlerë, aktiveve fikse;

Interesi i marrë nga degët për burimet falas të transferuara atyre sipas renditjes së vendbanimeve ndër-degë;

Shumat e të ardhurave nga fshirja e llogarive të pagueshme për shkak të skadimit të periudhës për mbledhje ose pamundësisë së mbledhjes;

Shumat e parave të tepruara të kapitalizuara dhe pasurive materiale;

Rimbursimet e taksave dhe gjobave nga buxheti, të paguara më parë në buxhet;

Shuma e kthimit të detyrës shtetërore me vendim gjykate ose mbi baza vullnetare nga pala tjetër;

Shumat e rikuperimit të interesit për depozitat e mbyllura herët (Letër e Ministrisë së Taksave dhe Grumbullimit të Taksave të Rusisë, 18.04.2003 N 03-2-06 / 1/1251 / 22-0171)

Shpërndarja e TVSH-së "input"

Bazuar në proporcionin e llogaritur në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si rregull, TVSH-ja shpërndahet në lidhje me shpenzimet e përgjithshme të biznesit.

Merrni parasysh një nga çështjet e diskutueshme në lidhje me shpërndarjen e TVSH-së. Pozicioni i Ministrisë së Financave të Rusisë dhe autoriteteve tatimore është i njohur mirë, sipas të cilit kur faturat përdoren si një mjet për llogaritjen, ndodh një veprim jo i tatueshëm, dhe për këtë arsye, kontabiliteti i veçantë i TVSH-së "input" në përgjithësi shpenzimet e biznesit.

Në letrën e datës 06.06.2005 N 03-04-11 / 126, Ministria e Financave e Rusisë theksoi se transferimi i pronësisë së një kambiali të një pale të tretë, përfshirë në këmbim të mallrave, me qëllim të aplikimit të TVSH-së është njihet si shitja e një fature që përjashtohet nga taksimi.

Zyrtarët argumentuan pozicionin e tyre si më poshtë.

Shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) njihet, përkatësisht, transferimi mbi një bazë të rimbursueshme (përfshirë shkëmbimin e mallrave, punëve ose shërbimeve) të pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer nga një person për një person tjetër, ofrimi i shërbimeve të paguara nga një person tek një person tjetër (klauzola 1 e Artit. 39 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Sipas paragrafit 3 të Artit. 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çdo pronë e shitur ose e destinuar për shitje njihet si një mall.

Në të njëjtën kohë, klauzola 2 e këtij neni të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që prona të kuptohet si lloje të objekteve të të drejtave civile në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse.

Shpenzimet e bëra nga paguesit e TVSH-së gjatë kryerjes së transaksioneve të tyre, si subjekt i taksimit, ashtu edhe i përjashtuar nga taksimi (në këtë rast, këto janë transaksione me kambial), përfshijnë shpenzime që nuk mund të ndahen sipas llojeve të transaksioneve të kryera pa llogaritur proporcionin e specifikuar.

Shpenzime të tilla përfshijnë, para së gjithash, shpenzime të përcaktuara për qëllime të tatimit mbi fitimin si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjen e produkteve, përfshirë shpenzimet e përgjithshme të biznesit.

Për shpenzime të tjera që mund të llogariten drejtpërdrejt për lloje specifike të transaksioneve, përfshirë transaksionet me kambialë, nuk kërkohet të llogaritet proporcioni.

Ekziston një praktikë e gjerë e arbitrazhit, e cila tregon se gjykatat kanë një këndvështrim tjetër. Ai konsiston në faktin se në një operacion (në vendbanimet me një palë tjetër) një kambial nuk mund të jetë si siguri ashtu edhe mjet pagese.

Nëse një premtim përdoret nga një organizatë vetëm si mjet pagese (për shlyerjet me palët e tjera), atëherë asgjësimi i premtimit në këtë rast nuk është shitja e letrës me vlerë. Prandaj, transferimi i një kambiali të një pale të tretë në pagesa për mallra (punë, shërbime) nuk mund të konsiderohet si zbatimi i një operacioni pa taksë të vlerës së shtuar që kërkon llogari të veçantë të kostove. Kambiali është një mall dhe transferimi i tij është një shitje në bazë të Artit. 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse vetëm nëse pronësia e faturës transferohet nga një person tek tjetri sipas një marrëveshjeje të shitblerjes, në të cilën vetë fatura vepron si objekt i blerjes dhe shitjes (Përkufizimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 16/10/2009 N VAS-13576/09, nga 11.08.2009 N BAS-10058/09 dhe nga 20.06.2008 N 7520/08, Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës, 09.07. 2009 N A65-27369 / 2008, FAS i Rrethit të Moskës prej 11.03.2009 N KA-A40 / 1255-09, FAS i Rrethit Ural të 19.02.2008 N F09-477 / 08-C2).

Kontabilitet i veçantë në prani të aktiviteteve që i nënshtrohen UTII

Kur një organizatë kryen aktivitete që i nënshtrohen UTII dhe aktivitete për të cilat zbatohet regjimi i përgjithshëm i taksimit, organizata duhet gjithashtu të mbajë regjistra të veçantë, veçanërisht në prani të tregtisë me shumicë dhe pakicë, për të cilat UTII është futur në përputhje me ligjin e një entitet përbërës i Federatës Ruse.

Në kohën e pranimit të mallrave për llogari, organizata nuk e di gjithmonë se në çfarë mënyre (me shumicë ose pakicë) mund të shitet. A do të thotë kjo se për momentin e gjithë TVSH-ja mund të pranohet për zbritje dhe të rikthehet siç është realizuar?

Ministria e Financave e Rusisë në një Letër të datës 06.12.2006 N 03-04-15 / 214 shprehu mendimin se nëse një tatimpagues që shet mallra të dy i nënshtrohen TVSH-së dhe nuk i nënshtrohen kësaj takse në lidhje me pagesën e UTII, zbritjet e shumat e tatimit mbi mallrat, të fituara për këto operacione, i prodhon plotësisht, atëherë në këtë rast ai nuk respekton detyrimin për të mbajtur kontabilitet të veçantë.

Kështu, zbritjet e taksave janë bërë në mënyrë të paligjshme.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 81 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse një tatimpagues zbulon mos-reflektim ose pasqyrim jo të plotë të informacionit në deklaratën tatimore të paraqitur prej tij, si dhe gabime që çojnë në një nënvlerësim të shumës së taksës së pagueshme në buxhet, tatimpaguesi është i detyruar të bëjë shtesat dhe ndryshimet e nevojshme në deklaratën tatimore.

Tatimpaguesi është i detyruar t'i paraqesë inspektoratit në vendin e regjistrimit një deklaratë korrigjuese të tatimit për periudhën tatimore në të cilën janë bërë zbritjet e taksave për mallrat e blera.

Nëse tatimpaguesit e specifikuar mbanin shënime të ndara të kontabilitetit, atëherë shuma e pranuar për zbritje e tepërt e shumës së TVSH-së për mallrat e blera, të shitura më pas në mënyrën e shitjes me pakicë, transferuar në pagesën e UTII, sipas mendimit tonë, janë subjekt i rivendosjes në periudhën tatimore në të cilat këto mallra të blera u shitën në mënyrën e shitjes me pakicë.

Siç vijon nga Letra e mësipërme, Ministria e Financave është kundër metodës në të cilën TVSH-ja mund të pranohet plotësisht për zbritje në kohën e llogaritjes së mallrave dhe më pas të rikthehet.

Por nëse tatimpaguesi ende e përdor këtë metodë, duke e rregulluar atë në politikën e kontabilitetit, ai mund të mbrojë pozicionin e tij në gjykatë (Rezolutat e Rrethit FAS Volgo-Vyatka të 22 Qershorit 2009 N A82-125 / 2009-37, FAS të Vollgës Rrethi i 03/02/2009 N A65-4711 / 2008 dhe datë 07.02.2007 N A65-3961 / 06, FAS i Rrethit të Kaukazit të Veriut datë 20.06.2007 N F08-3518 / 2007-1441A dhe i datës 10.06.2008 N F08 -3166 / 2008).

Por është e rrezikshme të rikuperosh TVSH-në në shitjet me pakicë. Duhet të restaurohet në periudhën në të cilën u bë e njohur se mallrat do të shiten në rrjetin e shitjes me pakicë, domethënë në periudhën në të cilën mallrat transferohen në rrjetin e shitjes me pakicë.

Në Dekretin e FAS të Rrethit Volgo-Vyatka të 27 Dhjetorit 2006 N A38-674-4 / 179-2006, situata e mëposhtme konsiderohet. Organizata e angazhuar në tregtinë me shumicë dhe pakicë (për të cilën u transferua në pagesën e UTII) transferoi mallrat në një dyqan me pakicë. Në të njëjtën kohë, organizata nuk e rikuperoi shumën e TVSH-së për këto mallra. Ajo konsideroi se një parakusht për këtë restaurim është fakti i shitjes me pakicë të mallrave. Sidoqoftë, arbitrat nuk ishin dakord me mendimin e organizatës.

Gjyqtarët arritën në përfundimin se nëse tatimpaguesi transferonte mallra në dyqanet me pakicë dhe mban regjistra të veçantë, kjo tregon qëllimin e paguesit të UTII për t'i përdorur këto mallra ekskluzivisht për kryerjen e transaksioneve që i nënshtrohen taksimit të UTII.

Por ka edhe vendime të tjera, të cilat pranojnë se paraqitja një herë e tërë e TVSH-së "input" për zbritje me restaurimin pasues është në kundërshtim me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Lindjes së Largët të 05.05.2008 N F03-A51 / 08-2 / 1321

Një tatimpagues që kryente tregtinë me shumicë, të tatuar sipas sistemit të përgjithshëm të taksimit dhe tregtinë me pakicë, për të cilën u pagua UTII, duhej të përcaktonte specifikuar në paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përqindja e kostos së mallrave (punës, shërbimeve) të transportuara, shitja e të cilave i nënshtrohet taksimit (përjashtohet nga taksimi), në kohën e blerjes së mallrave, dhe jo kur është lëshuar për shitje.

Duke refuzuar argumentin se në kohën e blerjes së mallrave, tatimpaguesi nuk dinte ende se si do të shitej, gjykata tregoi se e drejta për zbritje të taksave nuk ishte e lidhur me momentin e shitjes së mallrave, por me momentin të marrjes dhe postimit të tyre.

Meqenëse në kohën e blerjes së mallrave, tatimpaguesi nuk mbajti llogari të veçantë të vlerës së mallrave dhe llogari të veçantë të shumës së TVSH-së për mallrat e blera, autoriteti tatimor kishte baza ligjore për të rimarrë TVSH-në që i atribuohet mallrave të shitur brenda kuadrit të aktiviteteve që i nënshtrohen UTII.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Kaukaz Verior të 13.12.2007 N F08-8268 / 07-3078A

Gjykata bëri një përfundim të bazuar se kompania nuk mban shënime të ndara të kontabilitetit për mallrat e blera, por paraqiti TVSH-në "input" të plotë për zbritje, prandaj ajo përdori në mënyrë të paligjshme fondet e buxhetit nga momenti i blerjes së mallrave deri në momentin i shitjes së tij dhe rivendosja e TVSH-së për aktivitetet e përjashtuara nga taksimi ...

Kjo procedurë bie në kundërshtim me procedurën për përcaktimin e proporcionit të përcaktuar në paragrafin 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo dispozitë nuk parashikon të drejtën e një tatimpaguesi për të zbritur një pjesë të taksës në lidhje me transaksionet që përfshijnë shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) që nuk janë subjekt i taksimit.

Argumenti i ankesës së kasacionit se kompania ka vepruar ligjërisht në përputhje me politikën e kontabilitetit të miratuar nga ajo u refuzua, pasi politika kontabël e shoqërisë në përcaktimin e shumës së zbritjeve të TVSH-së kundërshton kërkesat e legjislacionit tatimor.

Në përputhje me politikën e kontabilitetit, një tatimpagues mund të zbatojë një nga metodat e mëposhtme të llogaritjes së TVSH-së për mallrat e blera:

Rreptësisht në përputhje me Artin. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. TVSH-ja shpërndahet bazuar në proporcionin mbizotërues në periudhën e caktuar tatimore, domethënë në fund të tremujorit. Vetëm në fund të tremujorit bëhet alokimi i TVSH-së "input";

TVSH-ja shpërndahet në kohën e pranimit për kontabilitet bazuar në proporcionin që është krijuar për periudhën e mëparshme tatimore. Një pjesë e TVSH-së i referohet rritjes së vlerës së mallrave, dhe një pjesë - debitimit të llogarisë 68. Zbatimi aktual i nënshtrohet sqarimit;

TVSH-ja e ngarkuar nga furnitorët për mallrat e blera llogaritet në llogarinë 19 para shitjes së tyre. Kjo llogari debitohet vetëm në kohën e shitjes: për mallrat e shitura me pakicë - në vlerën e tyre, për ato të shitura me shumicë - në debitin e llogarisë 68. Kjo metodë, në dukje më e sigurta, por mosmarrëveshjet lindin me autoritetet tatimore mbi të. Një rast i tillë u konsiderua nga FAS i Rrethit Veri-Perëndimor (Rezoluta e 14.08.2009 N A56-31116 / 2008). Gjykatat ranë dakord me gjetjet e inspektoratit që në fakt tatimpaguesi nuk mbajti regjistra të veçantë të shumave të TVSH-së "input" për mallrat e blera më pas shitur me shumicë dhe pakicë, të cilat, në bazë të paragrafit 4 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse e pengoi atë të pranonte TVSH-në e paguar furnitorëve për zbritje.

Në të njëjtën kohë, gjykatat e gjetën të paligjshme ngarkimin e kompanisë me TVSH duke llogaritur bazuar në shumën e zbritjeve të deklaruara në mënyrë të pajustifikuar për mallrat e shitura me pakicë.

Bordi i kasacionit pranoi përfundimin e saktë të gjykatave se shuma e taksës së ngarkuar shtesë për kompaninë nuk korrespondon me detyrimet e saj aktuale tatimore. Pra, duke refuzuar tatimpaguesin për të aplikuar zbritje të taksave për aktivitetet e tatuara me UTII, inspektorati nuk mori parasysh që për aktivitetet e tatuara në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht, kompania deklaroi zbritjet e taksave jo të plota (bazuar në faturat e lëshuara nga furnizuesit) , por në përpjesëtim me pjesën e vlerës së mallrave të transportuara, operacionet e shitjes së të cilave i nënshtrohen TVSH-së, në vlerën totale të mallrave të transportuara.

Përcaktimi i pjesës maksimale të shpenzimeve, i cili lejon të mos mbahet llogari e veçantë e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit

Tatimpaguesi ka të drejtë të mos zbatojë dispozitat e paragrafit 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për ato periudha tatimore në të cilat pjesa e kostove totale për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtat e pronës, shitja e të cilave nuk është subjekt i taksimit, nuk kalon 5% të shuma totale e kostove totale për prodhim.

Në të njëjtën kohë, të gjitha shumat e taksave të paraqitura tek tatimpaguesit e tillë nga shitësit e mallrave (punëve, shërbimeve) të përdorura në prodhimin e të drejtave të pronës në periudhën e caktuar tatimore janë subjekt i zbritjes në përputhje me procedurën e parashikuar në Art. 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë dërgoi përmes sistemit të autoriteteve tatimore për informacion dhe përdorim në punë Letrën e 13.11.2008 N SHS-6-3 / [email i mbrojtur] "Për procedurën për zbatimin e paragrafit 9 të pikës 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse".

Letra sqaron se si shpenzimet direkte ashtu edhe ato të përgjithshme duhet të merren parasysh për të përcaktuar pjesën e kostove totale.

Nëse për periudhën tatimore pjesa e kostove totale (si të drejtpërdrejta dhe të përgjithshme) për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtat e pronës), shitja e të cilave nuk është subjekt i taksimit, nuk kalon 5% të shumës totale të kostot totale (si të drejtpërdrejta dhe të përgjithshme) për prodhimin, atëherë të gjitha shumat e taksave (përfshirë në lidhje me ato blerje që do të klasifikohen si kosto direkte) të paraqitura tek taksapaguesit nga shitësit e mallrave (punëve, shërbimeve, të drejtat e pronës) të përdorura në prodhim në periudhën e specifikuar tatimore, tatimpaguesit kanë të drejtë të paraqesin zbritje në përputhje me procedurën e parashikuar në Art. 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo Letër është rënë dakord me Ministrinë e Financave të Rusisë.

Le të shpjegojmë procedurën e përcaktuar në Letër, e cila bazohet në rregullin e pikës 4 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në prani të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, tatimpaguesi, përveç kontabilitetit të veçantë të të ardhurave nga shitjet, duhet të sigurojë llogari të veçantë të kostove të drejtpërdrejta në lidhje me transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme. Për shpenzime të tilla, TVSH-ja që i ngarkohet tatimpaguesit gjithashtu llogaritet veçmas. Dhe vetëm për ato shpenzime që nuk mund të shpërndahen në mënyrë të drejtpërdrejtë, TVSH-ja shpërndahet me metodën e llogaritjes.

Për të llogaritur pjesën e shpenzimeve totale që i atribuohen transaksioneve jo të tatueshme, të gjitha shpenzimet janë të nevojshme, përfshirë ato që mund të shpërndahen me metodën e llogaritjes. Prandaj, për të përdorur normën "pesë përqind", është e nevojshme të përcaktohet mënyra e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit që i atribuohen transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme në një periudhë të caktuar tatimore.

Për shembull, kjo mund të bëhet në proporcion me kostot direkte ose të ardhurat nga shitja, ose në proporcion me kostot materiale ose kostot e punës.

Në varësi të llojeve dhe kushteve të veprimtarisë, metodave të kontabilitetit, një organizatë mund të zgjedhë metodën e saj të shëndoshë ekonomikisht.

Shembull. Organizata prodhon mallra që i nënshtrohen TVSH-së dhe rishit mallra që nuk i nënshtrohen TVSH-së. Për më tepër, në periudhën aktuale tatimore, u shitën materiale për të cilat TVSH-ja ishte pranuar më parë për zbritje.

Skema e llogaritjes paraqitet në tabelë.

	Treguesit	Vlerat e treguesit, fshij.
			përfshirë ato që lidhen
			të tatueshëm operacionet	te mos-tatueshme operacionet
	Të ardhurat nga shitjet e pasqyruara në kredinë e llogarive 90 dhe 91<*>		9 600 nr TVSH
	Gravitet specifik
	Kostot direkte llogariten nga llogaria e debitit 90 më vete nën llogari të hapura për i tatueshëm dhe jo i tatueshëm operacionet		7 620 pa TVSH
	Kostot direkte llogariten nga llogaria e debitit 91		100 përjashtim të TVSH-së
	Shpenzimet e përgjithshme të rrjedhës, debit-llogariten për llogaritë 26 pa TVSH e alokuar bazuar në pjesa e të ardhurave (rreshti 2)		480 (500 x 96,5: 100)
	TVSH e lidhur me shpenzimet e përgjithshme operative, llogariten në llogarinë 19 në një të veçantë nën llogaria "TVSH e pagueshme"
	Kostot totale (linja 3 + linja 4 + faqe 5)
	Pjesa e shpenzimeve		95,3% (8 200: 8 600 x 100%)	4,7% (400: 8 600 x 100%)

Nëse momenti i përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në nuk përkon me datën e njohjes së të ardhurave në kontabilitet, atëherë të dhënat në rreshtin 1 duhet të pasqyrohen në përputhje me konceptin e "dërgesës" në mënyrë që të zbatohet Ch. 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Siç mund të shihet nga tabela, përqindja e shpenzimeve që i atribuohen transaksioneve jo të tatueshme është 4.7%, domethënë më pak se 5%. Kjo do të thotë që në këtë periudhë tatimore tatimpaguesi ka të drejtë të mos mbajë llogari të veçantë të TVSH-së për shpenzimet e përgjithshme të biznesit. E gjithë shuma e TVSH-së për shpenzime të tilla (70 njësi) zbritet. Në tabelë, kjo shumë është përfshirë me kusht në kolonën e treguesve në lidhje me transaksionet e tatueshme. Nëse kjo pjesë është më shumë se 5% (për shembull, 5.1%), atëherë shuma e TVSH-së "input" duhet të shpërndahet duke llogaritur proporcionin sipas të ardhurave. Në tabelën tonë, pjesa e të ardhurave që nuk i nënshtrohen TVSH-së është 4%.

Shuma e TVSH-së prej 70 njësive të paraqitura në rreshtin 6 do të zbritet në shumën prej 67.2 njësi (70 x 96%). Pjesa tjetër e shumës - 2.8 njësi (70 x 4%) - do të tarifohet nga kredia e llogarisë 19 në debitin e llogarisë 26.

Shënim. Pjesa e të ardhurave dhe shpenzimeve nuk përkon, përkundër faktit që ne kemi alokuar shpenzime të përgjithshme të biznesit bazuar në pjesën e të ardhurave. Kjo për faktin se kostot direkte (dhe ato mbizotërojnë) nuk shpërndahen me metodën e llogaritjes, por u referohen nën-llogarive përkatëse të llogarisë 90 bazuar në kostot aktuale në lidhje me mallrat (punët, shërbimet) e shitura.

Kujtojmë që në prani të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme të renditura në paragrafin 2 të Artit. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, faturat në librin e blerjes regjistrohen vetëm në pjesën në të cilën TVSH pranohet për zbritje. Kjo do të thotë që faturat për mallrat (punët, shërbimet) në lidhje me shpenzimet e përgjithshme të biznesit regjistrohen në një shumë të llogaritur bazuar në proporcionin e përcaktuar nga të ardhurat.

Kjo është paraparë në pikën 8 të Rregullave për mirëmbajtjen e librave të blerjes dhe librave të shitjeve.

Si të mbajmë të veçantë kontabilitetin e TVSH-së në programin e kontabilitetit 1C 8.3?

Duke filluar me versionin 3.0, programi 1C 8.3 ka aftësinë të mbajë të veçantë kontabilitetin e TVSH-së. Kjo është e nevojshme nëse kompania kryen transaksione biznesi që janë dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së në një periudhë raportuese (tatimore).

Për më tepër, duhet të mbahet një llogari e veçantë gjatë kryerjes së aktiviteteve të tatuara me një normë prej 0%.

Le të shqyrtojmë në këtë artikull se çfarë mekanizmash të rinj për kontabilitetin e TVSH-së janë shfaqur në programin 1C Accounting 8.3 (3.0).

Cilësimet e programit 1C për llogari të veçantë të TVSH-së

Së pari, duhet të ndryshoni cilësimet e politikës së kontabilitetit. Shtë e nevojshme të tregohet se në periudhën aktuale tatimore, TVSH-ja e inputeve do të kontabilizohet veçmas.

Le të shkojmë te cilësimet e politikës së kontabilitetit të organizatës dhe të vendosim kutitë e mëposhtme të zgjedhjes në skedën "TVSH":

Në menunë "Kryesore" - "Parametrat e kontabilitetit" në skedën e TVSH-së, zgjidhni kutinë e zgjedhjes "Sipas metodave të kontabilitetit":

Një shembull i regjistrimit të dokumentit "Pranimi i mallrave"

Le të krijojmë një dokument të ri të marrjes së mallit. Le të zgjedhim një organizatë që ka konfiguruar një politikë kontabël për kryerjen e kontabilitetit të veçantë të TVSH-së dhe ta shtojmë produktin në seksionin tabelor:

Siç mund ta shihni, në vijën e produktit të shtuar, ju mund të zgjidhni se si do të regjistrohet TVSH-ja. Vlera e zgjedhur do të jetë nënkontoja e tretë e llogarisë 19.03 në transaksion.

Vëmendje! Nëse nuk e shihni kolonën me llogaritë e kontabilitetit dhe zgjedhjen e metodës së kontabilitetit në seksionin tabelor, shkoni te menyja "Kryesore", pastaj "Cilësimet personale" dhe kontrolloni kutinë "Shfaqni llogaritë e kontabilitetit në dokumente":

Rregullimi i metodës së llogaritjes së TVSH-së

Metoda e kontabilitetit e specifikuar në procesin e gjenerimit të dokumentit të faturës mund të ndryshohet më tej nga dokumente të tjera. Për shembull, pasi të keni postuar një dokument fature me metodën e kontabilitetit "Pranohet për zbritje", ju mund të bëni një lëvizje të mallrave me atributin "Të përfshira në kosto".

Mënyrën e llogaritjes mund ta rregulloni edhe me dokumentin "Kërkesë-fletëpalosje". Për më tepër, ju mund të specifikoni metodën e llogaritjes së TVSH-së jo vetëm në rreshtin e seksionit tabelor, por edhe për dokumentin si një e tërë në skedën "Llogaria e Kostos":

Gjatë postimit të dokumentit për shitjen e mallrave, programi do të kontrollojë përputhshmërinë me metodën e vendosur aktualisht të kontabilitetit dhe normën e TVSH-së të përcaktuar në dokument.

Metoda e llogaritjes së TVSH-së mund të ndryshojë për sa kohë që inventari nuk është fshirë.

Vëmendje! Nëse TVSH është shpërndarë tashmë, nuk është më e mundur të rregulloni metodën e kontabilitetit!

Shpërndarja e TVSH-së në 1C 8.3 duke përdorur kontabilitet të veçantë

Për qartësi, ne do të formojmë llogarinë SALT 19 në 1C 8.3. Kështu duket para shpërndarjes së TVSH-së:

Me ardhjen e nënkontos së tretë, TVSH-ja shfaqet qartë dhe thjesht. Ju lehtë mund të përcaktoni se me cilën metodë të llogaritjes së bilancit në fund të periudhës nuk është mbyllur (derisa të përfundojnë procedurat procedurale për shpërndarjen e TVSH-së).

Prandaj, tani është e lehtë për të shpërndarë taksën. Në fakt, shpërndarja merret nga dokumentet kryesore, dhe dokumenti "Shpërndarja e TVSH-së" në 1C është i ngarkuar minimalisht. Mbi të gjitha, baza e shpërndarjes është e njohur tani dhe, në përputhje me rrethanat, shuma e shpërndarjes dihet:

Bazuar në materiale: programmist1s.ru