Расчет по доходам иностранной организации. Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

Не позднее 28 октября по итогам 3 квартала 2017 года надо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Нюансы заполнения — в статье.

Налоговые агенты по налогу на прибыль должны составлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@ и действует, начиная с отчетности за I квартал 2016 г.

Важно!

Налоговый расчет представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и обычная декларация по налогу на прибыль (п.4 ст.310 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776).

По общему правилу, установленному ст.246 НК РФ, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Напомним, что компания исполняет функции налогового агента по налогу на прибыль, при выплате (п.3 ст. 275, п.4 ст.286 нк рф):

  • дивидендов другой компании;
  • доходов иностранной компании, которая не имеет на территории РФ постоянное представительство.
Особенности налогообложения иностранных компаний прописаны в ст.306 - 310, 312 НК РФ.

В том случае если налоговый агент не удержит либо не перечислит налог на прибыль в установленный срок, то налоговики смогут оштрафовать компанию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст.123 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2016 г. №03-02-08/66026). А за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога компании будут начислены пени (п. п.3, 4, 7 ст.75 НК РФ, п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57).

На что обратить внимание при заполнении налогового расчета

Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее по тексту - Порядок) приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС РФ от 02.03.2016 г. №ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет составляется и представляется в налоговую инспекцию в соответствии со ст.80, п.1 ст.289, п.4 ст.310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п.1.1 раздела «Общие положения» Порядка).

В Разделе 2 налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5.1.Порядка).

Важно!

Согласно позиции контролирующих органов, в налоговом расчете необходимо указывать доходы, выплаченные иностранной компании, которые освобождены от налогообложения на территории РФ (Письма ФНС РФ от 05.07.2017 г. №СД-4-3/13048@, Минфина РФ от 10.10.2016 г. №03-08-05/58776, от 30.09.2016 г. №03-08-13/56982, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31.03.2016 г. №А53-17372/2015).

Пример

Российская компания выплачивает проценты по договору займа иностранной компании, которая имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве.

В соответствии с международным договором с этим государством выплачиваемый доход не облагается налогом на прибыль в РФ.

Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной компанией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ).

При этом налоговым законодательством установлен приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве (ст.7 НК РФ). А поэтому проценты по договору займа не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода.

С 1 января 2017 года при применении положений международных договоров РФ иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п.1 ст.312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 г. №32-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 г. №03-08-05/41842).

В рассматриваемом примере доходы иностранной компании не облагаются налогом на прибыль, но при этом такие доходы признаются доходами, полученными от источников в РФ.

Несмотря на то, что данный доход не подлежит обложению налогом на прибыль, российская компания обязана предоставить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов.

В строке 070 раздела 3.2 «Ставка налога, в %» налогового расчета проставляется значение «99.99», а строки 080 - 140 не заполняются.

А в случае, если по строке 070 раздела 3.2 указано значение «99.99», то строки 080 - 140 не подлежат заполнению (п.8.7 Порядка).

Если у российской компании - налогового агента не было иных удержаний налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной компании, то в разделе 2 и в разделе 1 ставятся прочерки.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст.309 НК РФ, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

Российские организации, производившие выплаты зарубежным компаниям без постоянных представительств в России, являются агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Агент обязан удержать и перечислить налог с облагаемого дохода иностранного контрагента, хотя при этом сам агент может даже не быть плательщиком налога на прибыль. О выплатах агент должен отчитаться по специальной форме, называемой Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В статье мы расскажем, что это за расчет, в какие сроки он сдается, и приведем пример его заполнения.

Расчет сумм, выплаченных иностранным организациям 2017: бланк и общие требования по заполнению

Бланк налогового расчета утвержден приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 и применяется с первого квартала 2016 г. Расчет раскрывает информацию не только о перечислениях в адрес инофирм, или банков, но и о налоге, который с них удержал налоговый агент на основании п. 4 ст. 286 НК РФ.

ИП и физлица, выплатившие доход иностранным организациям, отчитываться не должны, поскольку налоговыми агентами они не являются.

Общие требования к заполнению расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов, вполне стандартны:

  • все страницы имеют сквозную нумерацию, при распечатывании не допускается двусторонняя печать, не разрешается скрепление листов между собой степлером;
  • при заполнении текстовых строк используют только заглавные печатные буквы, денежные показатели указываются в полных рублях либо в единицах иностранной валюты, там где это необходимо;
  • нельзя исправлять ошибки корректором;
  • при заполнении расчета вручную все значения выравниваются по левому краю строки, при заполнении на компьютере, значения выравниваются по правому краю;
  • при отсутствии показателя пустые ячейки прочеркиваются.

Заполняется расчет по выплаченным доходам нарастанием с начала налогового периода - года.

Состав и особенности заполнения расчета

Также, как и расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, инструкция по его заполнению утверждена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/115 (приложение № 2).

В состав расчета по выплатам включается:

  • Титульный лист,
  • Раздел 1 – налог к уплате по выплатам последнего квартала, или месяца,
  • Раздел 2 – исчисленный налог с выплаченных доходов,
  • Раздел 3 – информация о доходах и налогах, включающая 3 подраздела:
    • 3.1 – сведения об иностранной фирме, получившей доход,
    • 3.2 – выплаченные доходы и расчет налога,
    • 3.3 – сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.

Раздел 3 формируется отдельно по каждому иностранному контрагенту, получившему доход, с присвоением уникального номера. Количество заполненных подразделов 3.1 будет равным числу организаций, получивших доход от агента, а число подразделов 3.2 по каждому контрагенту – равно количеству выплаченных ему доходов.

Заполнять раздел 3 следует, когда в последнем квартале или месяце отчетного периода налоговый агент производил выплаты фирмам-«иностранцам». Если же таковых не было, то в раздел 3 расчета информация о суммах, выплаченных иностранным организациям, не включается, а сдаются разделы 1 и 2 (письмо ФНС РФ от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Все необходимые при заполнении расчета коды указаны в таблицах в виде приложений к порядку заполнения.

Проверить, насколько правильно составлен налоговый расчет, можно, воспользовавшись контрольными соотношениями из письма ФНС РФ от 14.06.2016 № СД-4-3/10522.

Сроки сдачи расчета сумм, выплаченных зарубежным фирмам

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль. Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает

На территории РФ работают десятки иностранных организаций. Они тесно сотрудничают с отечественными компаниями. Если зарубежные фирмы получают от подобного партнерства доход, поступающий непосредственно от предприятий РФ, последние обязаны представить налоговый расчет о выплаченных иностранцам суммах. В статье расскажем про расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, об особенностях его оформления, сроках сдачи.

Чем вызвана необходимость заполнения расчета

Иностранные фирмы и компании, так же как и российские, обязаны платить налоги, в том числе, и на прибыль. Но здесь есть одно важное уточнение: подобная необходимость возникает только тогда, когда зарубежные организации располагают в РФ постоянным представительство и именно через него осуществляют свой бизнес.

В случае его отсутствия обязательство по определению размера налога, его вычета и перечисления в казну переносится на ту компанию РФ, которая имеет деловые отношения с нерезидентами и выплачивает им доход. Это юрлицо выступает налоговым агентом касательно иностранных партнеров и должно представлять в контролирующие органы официальные расчеты о суммах, уплаченных в ходе взаимного сотрудничества.

Кто заполняет и сдает расчет

Сведения о размерах доходов, отправленных на счета иностранных компаний, предоставляют те предприятия, которые согласно НК определяются в качестве налоговых агентов. Форму и бланк расчета официально утвердили приказом ФНС в марте 2016 г., и с 1-го квартала того же года документ получил свое практическое применение. Отчетность за 6 месяцев и последующие отчетные отрезки времени должна подаваться только на новом бланке.

Весь доход, независимо от его формы (натуральной, погашения обязательств, взаимозачетов) должен быть обложен налогом на прибыль. В случае выплаты денежных сумм инофирмам ИП либо физлицами, отчитываться последним нет необходимости – они не выступают налоговыми агентами.

Обобщенные требования по формированию расчета

Запросы, которых следует придерживаться в работе над расчетом, стандартизованные и не содержат ничего оригинального, ранее неведомого бухгалтерским и финансовым службам:

  1. Страницы расчета пронумерованы. Двусторонняя печать запрещена – текст должен помещаться только на одной стороне бумажного листа.
  2. Текстовые строки заполняются печатными заглавными буквами.
  3. Денежные суммы округляются до полных рублей. Там, где необходимо, сумма записывается в иностранной валюте.
  4. Не допускается исправление ошибок с помощью корректора.
  5. Если показатели отсутствуют, в пустых ячейках ставится прочерк.
  6. Когда расчет заполняется вручную – значения следует выровнять по левому краю. Если документ формируется с помощью программного обеспечения на ПК – выравнивание проводится по краю правому.
  7. Листы не должны быть скреплены с помощью степлера.
  8. Важно! Расчет необходимо формировать нарастающим результатом.

Структура расчета и последовательность его формирования

Подробная инструкция касательно заполнения расчета приобщена к приказу о его утверждении. Документ состоит из титульного листа и трех разделов. В последнем необходимо заполнить еще три подраздела.

Разделы Содержание
Титулка Тут записываются сведения о названии компании, все ее реквизиты и подписи представителя налогового агента.

Часть раздела заполняют специалисты налоговой. Тем самым подтверждается, что расчет представлен вовремя
1 Сумма налога, которую следует отправить в казну
2 Величина налога с выплаченных доходов
3 Информация о фирме, доход получившей, и непосредственно расчет
3.1 сведения об инофирме
3.2 определение размера налога
3.3 данные о физлице, располагающим правом на доход

Расчет разумно формировать в обратной последовательности.

Последовательность Пояснение
Проводится работа над строками Р. 3 (когда предприятие располагает нужными данными) Записываются сведения по иностранному контрагенту (каждому в отдельности).

Присваивается номер, который является уникальным.

Сведения об инофирме записываются в транскрипции русской и латинской.

Количество подразд. 3.1 и инофирм равны.

Число подразд. 3.2 по каждому партнеру равняется количеству доходов, ранее выплаченных.

Внимательно записываются числовые суммы, отражающие размер доходов и налогов
Формирование Р. 2 и Р. 1 Р. 2 необходимо заполнять нарастающим итогом. Здесь следует указать налоговую сумму в RUB, которую на предприятии определили, удержали с инофирмы и отправили в казну в разрезе каждого отдельного кода дохода.

Р. 2 не должен содержать суммы, выплаченные в виде дохода инофирме, если он фактически принадлежит конкретному человеку.

В приложениях к порядку заполнения документа содержатся все возможные коды
Титульный лист Его можно заполнить независимо от остальных разделов документа

Важно! Р. 3 формируют тогда, когда в последнем отчетном периоде иностранным контрагентам проводились денежные перечисления. В противном случае ячейки остаются пустыми.

Когда расчет составляется в электронном варианте, то программа подскажет, все ли выполнено верно. Она не пропустит расчет к сдаче, пока не проверит его корректность.

Пример. 27 марта 2017 года ООО «Вектор» выплатило дивиденды своим акционерам, в том числе, британской фирме «Waterfall» – 25 000 фунтов. Ставка налога на дивиденды – 15%.

  • Налог, удержанный из доходов иностранного партнера: Котировка валют на дату перечисления в казну – 78,10 RUB/£
  • Налог, который необходимо отправить в бюджет: Именно о перечисленных дивидендах инофирме «Вектор» предоставил расчет в налоговую по установленной форме. Согласно установленным срокам, документ направлен 14 апреля (срок – не позже 28.04).

Какие доходы отражаются в расчете

Налоговый расчет включает разновидности возможных доходов, перечисленных в НК страны – ст. 309 п. 1, в частности:

  • сумма дивидендов инофирмам-акционерам российских компаний;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • доходы от продажи имущества или предоставления его в аренду;
  • платежи по лизингу;
  • другие виды доходов. Читайте также статью: → « ».

Не удерживается налог из некоторых разновидностей прибылей, выплаченных иностранным организациям:

  1. У инофирмы имеется постоянное представительство в стране, и она пополняет ее казну самостоятельно. Но об этом нужно предупредить компанию и обеспечить ее соответствующими документами.
  2. Выплаченный доход облагается нулевой ставкой.
  3. Доходы освобождены от налогов в законодательном порядке.
  4. Контрагентами выступают инофирмы, которые являются организаторами игр Олимпийских и Паралимпийских.

Важно! Расчет представляется и тогда, когда предприятие не удерживает из доходов, направленных инофирме, налог на прибыль.

Сроки представления расчета о выплаченных суммах

Ответственность предприятия за непредставление расчета

Компания по ряду причин и возникших внутри организации проблем может пропустить крайний сроки сдачи расчета или вообще его не сформировать.

  • В том случае, когда налоговый агент не предъявит отчетный документ вовремя, налоговая имеет полное право наложить штраф, предусмотренный в НК. Размер его абсолютно некритичный и составляет 200 руб. за каждый вовремя за поступивший от компании документ.

Кроме этого, подобное нарушение предусматривает и административную ответственность. Специалисты налоговой обратятся в суд с заявлением, и руководителю компании, другим ответственным должностным лицам пропишут админштраф от 300 до 500 рублей, который предстоит уплатить из личных доходов. Это оговорено в КоАП РФ (п. 1 ст. 15.6).

  • Многие международные соглашения предусматривают освобождение доходов, выплаченных инофирмам, от внесения в казну налога на прибыль. Но в подобных ситуациях предприятие все равно остается налоговым агентом. Поэтому оно не может не представить в налоговую расчет, необходимый для выполнения контрольных функций. Если проигнорировать подачу документа, неминуемо последует наложение штрафа, сумма которого указана выше.

Какие способы доступны для сдачи расчета

Заполненный предприятием расчет можно предоставить налоговикам несколькими способами на выбор:

Способ сдачи расчета Преимущества Недостатки
1. В бумажной форме:

Выслать почтой

Отсутствие личного контакта Необходимость уточнения документа в случае выявленных налоговиками ошибок, написание объяснительных записок и устные пояснения представителям контролирующих органов
Представление документов лично сотрудником предприятия Возможность уточнить неясные вопросы у компетентного специалиста
2. В электронной форме:

Через телекоммуникационные каналы связи

Экономия времени.

Отсутствие необходимости непосредственного общения со специалистами налоговой службы.

Установленная программа проверяет правильность заполнения каждого раздела, поэтому возможность ошибок минимальная

Не всем доступно, поскольку требуется наличие на предприятии:

– надежного и быстрого Интернета;

– соответствующего программного обеспечения;

– оформленных в установленном порядке электронных подписей руководителя и главбуха

Для предприятий с численностью персонала свыше 100 человек и выше, а также для тех организаций, которых называют «крупными налогоплательщиками», установлен порядок представления расчета и иных налоговых документов только с использованием ПО.

Рейтинг 5 популярных вопросов

Вопрос №1. Фирма не предъявила в налоговую расчет своевременно. Могут ли налоговики оштрафовать организацию, основываясь на ст. 119 НК РФ?

Обязательство по данной статье в этой ситуации применять некорректно. Статьей 119 штрафные санкции накладываются за несвоевременную сдачу декларации. Расчет о доходах, выплаченных инофирмам, таковым не является. Но сумма штрафа по правильной статье (ст.126 п.1) не меньше.

Вопрос №2. Налоговики наложили на предприятие штраф за непредставление расчета о доходах, отправленных инофирме. Налоговый агент объясняет его отсутствие тем, что указанные доходы освобождены от уплаты налога. Основание тому – международное соглашение. Правомерно ли поступили налоговики?

Расчет необходимо представлять независимо от того, платило ли отечественное предприятие налог с доходов, перечисленных инофирмам, или нет. Поэтому наложенный штраф вполне законный.

Вопрос №3. Фирма работает на УСН. У нее есть иностранные контрагенты, освобожденные от двойного налогообложения. Нужно ли представлять расчет о доходах, им выплаченных?

Расчет по доходам представляется в описанном выше порядке.

Вопрос №4. Иностранный партнер утверждает, что у него есть право на льготное обложение налогами, но документально это не подтвердил. Российская фирма рискнула, и перечислила ему доход без удержания налога на прибыль. Будет ли наложен штраф, если документ представлен позже?

Наличие или отсутствие штрафа зависит от времени представления документального подтверждения. Если оно поступит до налоговой проверки, то материальной ответственности в виде штрафа или пени удастся избежать.

Вопрос №5. В течение какого периода действует документ, представленный иностранным контрагентом, и подтверждающий его постоянное местонахождение (резидентство)?

Временные сроки отсутствуют. Вполне законно получить документ единожды до того, как проводится перечисление дохода. Но в случае возникновения конфликтной ситуации вся ответственность возлагается на налогового агента.

Расчет размеров выплаченных доходов представлялся отечественными фирмами и до утверждения нового образца документа. С его помощью контролируются и анализируются масштабы операций, которые проводятся российскими компаниями со своими зарубежными партнерами.

Дата публикации: 11.09.2013 09:32 (архив)

В целях выработки единообразного подхода к представлению, в том числе заполнению налогоплательщиками налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

При этом сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.

Исчисление налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода и, соответственно, расчет налога нарастающим итогом с зачетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей в отношении указанных выше доходов НК РФ не предусматривает.

Соответственно, в форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утвержденной Приказом МНС России не предусмотрено составления разд. 1 и разд. 2 нарастающим итогом, что сокращает объем работы налогового агента по его составлению. Кроме того, представляемая в налоговый орган информация не дублируется.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Соответственно, в титульном листе Расчета предусмотрено указание отчетных (налогового) периодов в соответствии со ст. 285 НК РФ. Например, при выплате дохода в мае Налоговый расчет (информация) представляется по сроку не позднее 28 июля с указанием по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» значения «6», по реквизиту «№ квартала или месяца» - значения «02».

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и одновременно выплачивающая доходы иностранным лицам, в приведенном примере представляет Налоговый расчет (информацию) по сроку не позднее 28 июня с указанием по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» значения «1», по реквизиту «№ квартала или месяца» - значения «05».

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль ( . 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

Ответственность за непредставление

Ситуация: чем грозит несвоевременная сдача налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах?

Организацию оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ, а ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов - это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа - 200 руб. за каждый непредставленный документ.

За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать налогового агента, который не представил расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? Доходы освобождены от налога на прибыль по международному соглашению (договору).

Да, вправе.

По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Налог на прибыль удерживают и перечисляют в бюджет при каждой выплате (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (п. 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115) .

Способы сдачи

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

  • на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте );
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи . Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков . Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.